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递延所得税资产，所得税如何调整？

张晓萌

硕士

递延所得税资产，所得税如何调整？

2019-09-11 综合 1272人浏览
老师回答
最近公司年报审计，有个递延所得税资产，所得税需要进行调整，麻烦讲解下这方面的知识
答：递延所得税资产=递延+所得税+资产递延：将来的事情；所得税：因为所得税产生的（通俗的说税会差异）；资产：具有资产性质，“资产”就是将来可以“抵税”，就是比账面处理要少缴税。
【案例 1】2016 年存货账面价值 300 万，按会计规定提了减值准备 60 万，账面价值只有 240万，企业所得税税率 25%，则：
（1）2016 年所得税汇算清缴，提的减值准备 60 万，不让税前扣除，所以纳税调增额 60万，将来可以调减 60 万，就是将来可以多“抵税”，这就是形成“递延所得税资产”，形成的数额：60 万×25%=15 万；
（2）2017 年如果全部销售，账面销售成本是 240 万，但是以前提的减值准备没有让税前扣除，所以企业所得税的销售成本是 300 万，纳税调减额 60 万，形成的资产也就没了，就把递延所得税资产 15 万冲回了。
【案例 2】2017 年账面股票购买 200 万，资产负债表日公允价值 240 万（好像 16 年行情没有 这么好，当做例子），企业所得税税率 25%，则：
（1）2016 年所得税汇算清缴，有公允价值变动损益 40 万，不算企业所得税口径下的所得，不要缴企业所得税，所以纳税调减额 40 万，将来可以调增 40 万，就是将来可要多“缴税”，这就是形成“递延所得税负债”，形成的数额：40 万×25%=10 万；
（2）2017 年如果全部卖了，账面股票成本是 240 万，公允价值变动产生的账面值变动40 万，不让税前扣除，所以企业所得税的销售成本是 200 万，纳税调增额 40 万，形成的负债也就没了，就把递延所得税负债 10 万冲回了。
1.只有暂时性差异才会产生递延所得税资产/负债，永久性差异肯定就不会了，比如业务招待费，当年纳税调增，将来打死也不让您调减，就不可能形成递延所得税资产；
2.形成原因
（1）当期调增应纳税所得额，后期调减应纳税所得额，后期可“抵税”，形成递延所得税资产；
（2）当期调减应纳税所得额，后期调增应纳税所得额，后期多“缴税”，形成递延所得税负债；
（3）考虑特殊情况，比如弥补亏损，因将来能“抵税”会形成递延所得税资产
3.递延所得税资产/负债通过损益科目“所得税费用”核算，所以所得税费用可能是负数；
4.递延所得税资产/负债只在资产负债表日才体现（通俗的说就是年报时才体现），平时不需要体现。
确定递延所得税步骤：
第一步，计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础；
第二步，计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异；
第三步，也是最为关键的一步，识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；
第四步，以预期的适用税率（预计暂时性差异转回期间的适用税率）乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额；
第五步，将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉。
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