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中级会计实务习题分享(三)

甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。有关资料如下:

资料一:2×22年12月31日,甲公司结存A产品200件,每件成本为12万元,账面余额为2 400万元,A产品的市场价格为每件11.8万元,预计销售每件A产品还将发生相关税费0.8万元;对于A产品,甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同,该合同规定甲公司以每件13.1万元向该企业销售80件A产品。

资料二:2×22年12月31日,甲公司结存B在产品600件,每件成本为5万元,账面余额为3 000万元。B在产品专门用于生产B产成品,B产成品的市场价格为每件8.5万元,将每件B在产品加工成产成品预计还将发生成本3.8万元,预计销售每件B产成品将发生相关税费0.5万元。

资料三:2×22年12月31日,甲公司持有乙原材料100件,成本为每件5.3万元。每件乙原材料可加工成一件C产品,加工过程中需发生的费用为每件0.8万元,销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2×22年12月31日,乙原材料的市场价格为每件5.1万元,C产品的市场价格为每件6万元。

假定甲公司存货按单个项目计提存货跌价准备,2×22年12月31日计提存货跌价准备前,存货跌价准备余额为0,不考虑增值税及其他因素的影响。

要求:

(1)根据资料一,计算2×22年12月31日A产品应当确认的资产减值损失金额,并编制2×22年年末与计提资产减值相关的会计分录。

(2)根据资料二,计算2×22年12月31日B在产品应当确认的资产减值损失金额,并编制2×22年年末与计提资产减值相关的会计分录。

(3)(3)根据资料三,计算2×22年12月31日乙原材料应当确认的资产减值损失金额,并编制2×22年年末与计提资产减值相关的会计分录。

【正确答案】

(1)2×22年12月31日合同数量内的80件A产品单位可变现净值=13.1-0.8=12.3(万元),大于单位成本12万元,未发生减值。

合同数量外的120件A产品单位可变现净值=11.8-0.8=11(万元),小于单位成本12万元,发生减值。

A产品应计提减值损失的金额=(12-11)×(200-80)=120(万元)。

会计分录为:

借:资产减值损失120

贷:存货跌价准备——A产品120

(2)2×22年12月31日B产成品单位可变现净值=8.5-0.5=8(万元),B产成品的单位成本=5+3.8=8.8(万元),由于B产成品的单位可变现净值低于单位成本,B产成品发生减值,所以B在产品应按可变现净值计量。

B在产品应计提减值损失的金额=[5-(8.5-3.8-0.5)]×600=480(万元)。

会计分录为:

借:资产减值损失480

贷:存货跌价准备——B在产品480

(3)每件C产品的可变现净值=6-0.2=5.8(万元),每件C产品的成本=5.3+0.8=6.1(万元),乙原材料专门生产的产品发生了减值,因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5(万元),每件乙原材料的成本为5.3万元,因此乙原材料应该计提减值金额=(5.3-5)×100=30(万元)。

会计分录为:

借:资产减值损失30

贷:存货跌价准备——乙原材料30

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