2015中级会计考试试题及答案

　　《会计实务》计算分析题
　　1. 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税生产率为17%。有关资料如下：
　　资料一：2014 年8 月1 日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A 生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000 万元，增值税税额为170 万元，付款期为3 个月。
　　资料二：2014 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014 年 12 月 1 日，应公司向人民法院提起诉讼，至当年12 月31 日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5 万元，逾期利息在20 万元至30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
　　资料三：2015 年5 月8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5 万元，并在 10日内向乙公司支付欠款1170 万元和逾期利息50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015 年5 月16 日以银行存款支付上述所有款项。
　　资料四：甲公司2014 年度财务报告已于2015 年4 月20 日报出;不考虑其他因素。
　　要求：
　　(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录
　　(2 )判断说明甲公司2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当预计确认负债及其理由;如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
　　(3 )编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。
　　[答案]
　　(1)甲公司购进固定资产的分录：
　　借：固定资产 1000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 170
　　贷：应付账款 1170
　　(2 )该未决诉讼案件应当确认为预计负债。
　　理由：①至当年12 月31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件;②预计支付诉讼费5 万元，逾期利息在20 万元至30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件;③该义务同时是企业承担的现时义务。
　　预计负债的金额：5+ (20+30 )/2=30 (万元)
　　借：营业外支出 25
　　管理费用 5
　　贷：预计负债 30
　　(3 )2015 年5 月8 日：
　　借：预计负债 30
　　营业外支出 25
　　贷：其他应付款 55
　　2015 年5 月16 日
　　借：其他应付款 55
　　贷：银行存款 55
　　借：应付账款 1170
　　贷：银行存款 1170
　　2. 甲公司2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30 万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
　　资料一：2014 年1 月1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产A 产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12 月31 日，对该项无形资产按照10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。
　　资料二：2014 年1 月1 日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000 万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年12月31 日，甲公司确认了50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
　　资料三：2014 年12 月31 日，应收账款账面余额为10 000 万元，减值测试前坏账准备的余额为200 万元，减值测试后补提坏账准备100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
　　资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为10 070 万元，适用的所得税税率光15%;预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25% ，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
　　要求：
　　(1)分别计算甲公司2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
　　(2 )分别计算甲公司2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
　　(3 )计算确定甲公司2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
　　(4 )编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
　　[答案]
　　(1)资料一：无形资产2014 年末账面价值=200 (万元)，计税基础=200-200/10=180(万元)，产生20 万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债5 (20×25% )万元;
　　资料二：持有至到期投资2014 年末账面价值=计税基础=1 000 万元，甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异，作纳税调减;
　　资料三：应收账款2014 年末账面价值=10 000-200-100=9 700 (万元)，计税基础=10 000万元，产生300 万元可抵扣暂时性差异余额，本期确认递延所得税资产=300×25%-30=45 (万元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (万元)，应纳税所得额=10 070-20-50+100=10 100 (万元)，应交税费=10 100×15%=1 515 (万元)
　　(2 )“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75 (万元)
　　“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额5=5 (万元)
　　所得税费用=1 515-45+5=1 475 (万元)
　　借：所得税费用 1 515
　　贷：应交税费——应交所得税 1 515
　　借：递延所得税资产 45
　　贷：递延所得税负债 5