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【案例分析题】
某企业3月份生产两种产品，型号分别为Ⅱ05和Ⅳ01，该月有关资料见下表：
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项目 |
Ⅱ05 |
Ⅳ01 |
|
产量（件） |
500 |
600 |
|
直接人工工时（小时） |
3950 |
9000 |
|
单位直接材料成本（元） |
63 |
70 |
|
单位直接人工成本（元） |
33 |
42 |
|
制造费用总额（元） |
129500 |
|
经作业分析，该企业根据各项作业的成本动因性质划分了机器焊接、设备调整、发放材料和质量抽检四项作业，各作业动因及作业成本发生额等有关资料如下表：
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作业中心 |
作业成本发生额（元） |
作业动因 |
作业量 |
||
|
Ⅱ05 |
Ⅳ01 |
合计 |
|||
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机器焊接 |
36000 |
焊接工时（小时） |
300 |
600 |
900 |
|
设备调整 |
15000 |
调整次数（次） |
100 |
200 |
300 |
|
发放材料 |
62500 |
发放批次（次） |
10 |
15 |
25 |
|
质量抽检 |
16000 |
抽检次数（次） |
150 |
250 |
400 |
|
合计 |
129500 |
— |
— |
— |
— |
假定不考虑其他因素。
要求：
1.按照传统的完全成本法，以直接人工工时为制造费用的分配标准，计算Ⅱ05和Ⅳ01两种产品的单位成本;
2.按照作业成本法计算Ⅱ05和Ⅳ01两种产品的单位成本;
3.分析两种成本计算方法下单位成本的差异原因。
【正确答案】
1、制造费用分配率=129500/(3950+9000)=10(元/小时)
分配给Ⅱ05产品的制造费用=3950×10=39500(元)
分配给Ⅳ01产品的制造费用=9000×10=90000(元)
Ⅱ05产品单位制造费用=39500/500=79(元)
Ⅳ01产品单位制造费用=90000/600=150(元)
Ⅱ05产品单位成本=63+33+79=175(元)
Ⅳ01产品单位成本=70+42+150=262(元)
2、作业成本法下Ⅱ05、Ⅳ01产品应分配的制造费用：
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作业名称 |
作业动因分配率 |
Ⅱ05 |
Ⅳ01 |
||
|
作业量 |
作业成本（元） |
作业量 |
作业成本（元） |
||
|
机器焊接 |
40 |
300 |
12000 |
600 |
24000 |
|
设备调整 |
50 |
100 |
5000 |
200 |
10000 |
|
发放材料 |
2500 |
10 |
25000 |
15 |
37500 |
|
质量抽检 |
40 |
150 |
6000 |
250 |
10000 |
|
合计 |
— |
— |
48000 |
— |
81500 |
Ⅱ05产品单位制造费用=48000/500=96(元)
Ⅳ01产品单位制造费用=81500/600=135.83(元)
Ⅱ05产品单位成本=63+33+96=192(元)
Ⅳ01产品单位成本=70+42+135.83=247.83(元)
3、传统成本法和作业成本法下两种产品应分配的间接费用之所以会产生差异，其原因就在于这两种方法归集和分配间接费用的方法不同。传统成本法下，制造费用以人工工时等产量基础分配，会夸大高产量的Ⅳ01产品的成本;而在作业成本法下是以作业量为基础来分配制造费用，不同作业耗费选择相应的作业动因进行分配，这样会大大提高成本计算的准确性。
