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1.1.4 金融资产的终止确认
金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：
1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止；
2.该金融资产以转移，且符合《企业会计准则第23号――金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。
金融资产终止确认时，应当将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入当期损益。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，还应当调整原确认的公允价值变动损益，计入投资收益；对于可供出售金融资产，还应当将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。
【例1－5】说明交易性金融资产、可供出售金融资产初始确认、后续计量和终止确认的全过程
大海股份有限公司2007年发生了如下有关金融资产业务：
2007年3月1日，购入丁上市公司股票100万股，每股5元，总价款500万元；此外支付了相关税费1万元。
2007年5月10日，丁公司宣告分配现金股利，每股0.5元；6月3日收到现金股利50万元。
2007年6月30日，该股票收盘价为4.8元。
2007年9月30日，大海公司出售丁公司股票20万股，收到价款160万元。
2007年12月31日，每股收盘价为6元。
【要求】
（1）假设大海公司将上述股票作为交易性金融资产，请对2007年该交易性金融资产进行账务处理（假设每半年末对股票按公允价值计量）。
（2）假设大海公司将上述股票作为可供出售金融资产，请对2007年该可供出售金融资产进行账务处理（假设每半年末对股票按公允价值计量）。
【答案】
（1）假设大海公司将上述股票作为交易性金融资产，请对该交易性金融资产进行账务处理
①2007年3月1日购入股票时
借：交易性金融资产――成本 500
投资收益 1
贷：银行存款 501
②2007年5月10日，宣告分派股利
借：应收股利（100×0.5） 50
贷：投资收益 50
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
③2007年6月30日，股票按公允价值计量
该股票当日公允价值＝100×4.8＝480（万元）
借：公允价值变动损益（500－480） 20
贷：交易性金融资产――公允价值变动 20
④2007年9月30日出售股票
借：银行存款 160
交易性金融资产――公允价值变动 4
贷：交易性金融资产――成本（500×20％）100
公允价值变动损益（20×20％）4
投资收益 60
⑤2007年12月31日，该股票按公允价值计量
2007年末该股票公允价值＝80×6＝480（万元），交易性金融资产账面余额＝（500－20）×80％＝384（万元）
借：交易性金融资产――公允价值变动 96
贷：公允价值变动损益（480－384） 96
（2）假设大海公司将上述股票作为可供出售金融资产，请对2007年该可供出售金融资产进行账务处理
①2007年3月1日购入股票时
借：可供出售金融资产――成本 501
贷：银行存款 501
②2007年5月10日，宣告分派股利
借：应收股利（100×0.5） 50
贷：投资收益 50
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
③2007年6月30日，股票按公允价值计量
该股票当日公允价值＝100×4.8＝480（万元）
借：资本公积――其他资本公积（501－480） 21
贷：可供出售金融资产――公允价值变动 21
④2007年9月30日出售股票
借：银行存款 160
可供出售金融资产――公允价值变动 4.2
贷：可供出售金融资产――成本（501×20％）100.2
小编寄语：即使爬到再高的山顶，一次也只能脚踏实地地迈出一步。
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