成套消费品先销售后包装方式可节税来源：中国税务报作者：日期：2007-11-29字号[ 大 中 小 ] 　　某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10 元、一支口红15 元；护肤护发品包括两瓶浴液25 元、一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品的消费税税率为30%，护肤护发品的消费税税率为8%，上述价格均不含税。　　按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。应纳消费税为：（30 +10+15+25+8+10+5）*30%=30.9（元）。若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，财务上分别核算销售收入即可），应纳消费税为：（30+10+15）*30%+（25+8） *8% =16.5+2.64=19.14（元）。每套化妆品节税额为11.76 元（30.9- 19.14）。　　某酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求。　　春节临近，大部分消费者都以酒作为馈赠亲友的礼品，针对这种市场情况，公司于2 月初推出了“组合装礼品酒”的促销活动，将粮食白酒、薯类白酒和果木酒各1瓶组成价值50元的成套礼品酒进行销售，这三种酒的出厂价分别为：20元/ 瓶、16元/ 瓶、14 元/ 瓶，假设三种酒每瓶均为1斤装。该月共销售1 万套礼品酒。试分别用“先包装后销售”和“先销售后包装”两种方式来分析该公司的税收成本。　　分析　　（1）若采用“先包装后销售”的方式销售由于该公司生产销售不同消费税税率的产品，这三种酒的税率（税额）分别为：粮食白酒：每斤0.5元+出厂价*25%；薯类白酒：每斤0.5元+出厂价*15%；果木酒按销售额*10%来计算消费税。　　因此，属于“兼营”行为。同时，该公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，不能分别核算销售额，因此，应按从高原则，即适用粮食白酒的消费税计算方法计税。　　其应纳消费税税额为：10 000*（0.5*3+50*25%）=14（万元）　　（2）若采用“先销售后包装”的方式销售不将各种类型的酒组成成套的礼品酒且分别核算销售额，则只需将各种类型的酒按各自消费税的计算方法，计算出各类酒应纳消费税税额；再将各类酒应纳消费税税额汇总相加，得到公司总共应纳的消费税税额，在这种情况下，2 月份该公司应纳消费税税额为：10 000*（0.5+20*25%）+10 000*（0.5+16*15%）+ 14* 10 000*10%=55 000+29 000+14 000=98 000（元）　　由此可见，“先销售后包装”比“先包装后销售”节约税款4.2万元（14-9.8）。　　在此案例中，该公司可以在销售柜台设置礼品盒，将消费者购买的不同种类的酒临时组合成礼品酒，公司依照分别核算不同种类酒的销售额和销售数量，这样，既销售了“组合装礼品酒”，又达到了节税的目的。　　因此，企业在扩大销量追求销售额的同时，还应注意选择恰当的包装方式，这样，才可以使税收成本降低，从而获得更大的收益。