国产设备投资抵免的税收筹划案例来源：作者：钱义霞日期：2007-11-29字号[ 大 中 小 ] 　　对于企业的投资，国家在不同时期采取了不同的税收管理办法，并通过各种政策鼓励企业将资金投向于有利于经济均衡发展的领域中。1999年7月1日，我国首次采用了对企业购买国产设备的投资额允许直接抵免企业所得税的投资抵免方式，这种方式优惠力度非常大，足以影响一个企业尤其是正处于更新改造期间企业的经济效益。这项政策具有覆盖面广、政策性强、计算复杂等特点，准确地理解政策，正确合理地运用，对企业能否充分享受此项政策起着至关重要的作用。　　有这样一个企业，目前的设备状况已经非常老化，企业的经济效益很差，已经到了必须更新设备的程度，他们拿出的更新改造计划属于国家鼓励的《当前工商领域固定资产投资重点》中的项目，但在是使用进口设备还是使用国产设备的问题上一直未做决定。为此该企业财务部门做了以下工作：　　首先，他们从企业的技术部门了解到，不论是进口设备还是国产设备均能满足企业生产工艺对技术的要求，进口设备技术装备较高可能会造成技术上的浪费，且购买进口设备所需投资额还略高于购买国产设备的投资额。　　其次，他们根据企业的采购计划、预计实现利润等情况对企业未来5年的企业所得税情况进行了一个详细的测算，计算过程如下：　　1、采购设备前一年，该企业应缴企业所得税为180万元。第1年拟采购设备1000万元，当年应缴企业所得税为100万元，对第1年来说，企业采购国产设备或是进口设备效果是相同的，即均需缴纳100万元的企业所得税，因为该企业无新增企业所得税，但第1年投资于国产设备的投资额可用此后5年内新增的企业所得税进行抵免。　　2、第2年企业拟采购设备1500万元，当年企业测算的效益已有所好转，应缴纳企业所得税600万元，如果采购的是进口设备，则该企业应缴纳企业所得税600万元。而采用国产设备实际应缴纳的企业所得税计算如下：　　企业第1年未抵免的企业所得税为1000×40%=400万元第2年投资可抵免的企业所得税为1500×40%=600万元第2年该企业新增所得税为480-180=300万元480-100=380万元　　第2年该企业共可抵免企业所得税300+380=680万元，由于680万元大于该企业当年实现的企业所得税480万元，故该企业第2年可抵免企业所得税480万元，应纳企业所得税0元。　　3、第3年该企业投资3500万元，经测算当年应缴企业所得税800万元，如采购的是进口设备，则该企业当年应缴纳企业所得税800万元。而采用国产设备实际应缴纳的企业所得税计算如下：企业第1年尚未抵免的企业所得税为400-300＝100万元第2年投资尚未抵免的企业所得税为600-180＝420万元第3年投资可抵免的企业所得税13500× 40%＝1400万元第3年该企业新增所得税为800-180＝720万元800-100＝700万元800-480＝320万元第3年企业共可抵免企业所得税720+700+320＝1740万元，由于1740万元大于该企业当年实现的企业所得税800万元，故该企业第3年可抵免企业所得税800万元，应纳企业所得税0元。第1 年及第2年投资应抵免的企业所得税已全部抵完，第3年尚有1120生万元可在5年内继续用新增企业所得税进行抵免。　　4、若该企业第4年应缴纳企业所得税为1100万元，则企业第4之年可抵免1100-480＝620万元，余下的尚未抵免的企业所得税可用以后年度比第2年新增的企业所得税继续抵免。　　这5年的测算情况见下表：单位：万元 项目第0年第1年第2年第3年第4年合计 国产设备投资额－1000 1500 3500－6000 可抵免所得税－400 600 1400－2400 当年应缴纳所得税180 100 480 800 1100 2660 当年可抵免所得税－0 480 800 620 1900 尚未抵免的所得税－400 520 1120500 500 实际应缴所得税180 100 0 0480760 　　这样算下来，企业若采用进日设备，则5年下来需缴纳企业所得税2660万元，而采用国产设备，企业只需缴纳企业所得税760万元，5年共可节约企业所得税1900万元，在往后的3年内还可继续抵免企业所得税500万元。面对税收筹划所带来的巨大的经济效益，企业领导当然采纳了财务部门的意见。