在前文分析的基础上，本文坚持将与商誉有关的资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额计算口径保持一致的原则，采用综合测试方法，优化测试流程。具体如下：
1.测试流程的优化。本文认为，目前准则中的测试程序逻辑不够严谨，测试流程不够连贯，可以用如下测试流程进行优化，如图2所示：
2.测试方法描述。计算包含100%商誉在内的资产组或资产组组合的账面价值，并与其可收回金额进行比较。
包含商誉的相关资产组或资产组组合的账面价值用(A1+A2+…An+W)来表示，其中W表示全部商誉的金额，A1+A2+…An表示与商誉相关的资产组或资产组组合的账面价值，包含商誉的资产组或资产组组合的可收回金额用KA+W来表示，母公司对子公司的持股比例用X%表示(X%≤100%)。
比较KA+W与(A1+A2+…An+W)，两者差额用△来表示。
若KA+W>(A1+A2+…An+W)，说明包含商誉的资产组或资产组组合的可收回金额大于其账面价值，商誉及资产组未发生减值，停止测试。
若KA+W<(A1+A2+…An+W)，说明商誉发生减值，则做如下判断：
(1)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金额△小于商誉的金额W，则说明商誉减值一部分，应在合并资产负债表中确认商誉减值损失：△·X%，除商誉之外的其他资产未发生减值，不需要确认减值损失。
(2)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金额△等于商誉的金额W，则说明商誉全部减值，应在合并资产负债表中确认的商誉减值损失金额为W·X%，除商誉之外的其他资产未减值。
(3)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金额△大于商誉的金额W，则说明商誉全部减值，应在合并资产负债表中确认的商誉减值损失金额为W·X%，同时除商誉之外的其他资产亦减值，减值金额为△-W，需将其按照除商誉外的其他各项资产的账面价值的比重进行分摊。
3.举例说明本文提出的商誉减值测试方法。
承前案例，全部商誉的金额W=800÷80%=1000(万元)
包含全部商誉的资产组的账面价值(A1+A2+…An+W)=2700+1000=3700(万元)
假设1：资产组或资产组组合的可收回金额(含全部商誉)KA+W=2000(万元)
KA+W<(A1+A2+…An+W)
2000万元<3700万元
商誉减值，两者差额△=3700-2000=1700(万元)
由于△>W，所以商誉全部减值，减值金额为其账面价值1000万元，归属于母公司(甲公司)的商誉减值损失为1000×80%=800万元。与商誉相关的资产组或资产组组合亦减值，金额为1700-1000=700(万元)应按其他资产的账面价值所占比重进行分摊。
假设2：KA+W=2800(万元)
KA+W<(A1+A2+…An+W)
2800万元<3700万元
商誉减值，两者差额△=3700-2800=900(万元)
由于△<M,所以商誉减值一部分，减值金额为△=900(万元)，归属于母公司(甲公司)的商誉减值损失为900×80%=720(万元)，与商誉相关的资产组或资产组组合未减值。
假设3：KA+W=3800(万元)
KA+W>(A1+A2+…An+W)
3800万元>3700万元
商誉未减值，停止测试。
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