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【案例分析题】
甲公司为一家较早成立于我国东北地区的大型制药企业集团，2019年在上海证券交易所上市，为了保证企业的可持续发展，公司全面实施了《企业内部控制基本规范》及其配套指引。2023年末，甲公司管理层召开风险管理和内部控制专题会议，提出进一步的优化方案，方案有关内容摘要如下：
(1)明确控制目标。加快提升药品研发及生产技术，提高产品的市场竞争力，力争实现高质量快速发展，建立完善的指标评价体系，2024年的目标为企业生产经营符合国家的药品监管政策，不存在违规生产经营，资产周转率提高6%，营业收入增长率超过7%，营业净利润率不低于9%。
(2)收集风险信息。甲公司应结合自身的战略设定和经营管理，对不同类别的风险分别收集与企业相关的内外部初始信息，并对风险进行评价，确定需要进行重点管理的风险，同时考虑投入和产出，以适当的成本实现有效控制。
(3)主要风险。①原材料采购方面。甲公司的原材料主要依赖于单一供应商，为获得可靠的原料供应，甲公司与其供应商建立了良好的合作关系，但受经济形势影响，原料供应商多次提价，导致甲公司产品的利润空间不断被压缩;②市场竞争方面。甲公司的产品以低级仿制药品为主，技术含量不高，大量企业生产销售具有同样药效的产品，同行业的竞争对手为了获得更高的市场份额，不惜发动价格战，甲公司如不跟进则其产品销量将大幅下滑;③政策方面。由于药品关系到人民生命健康和安全，因此国家加强了对化学药品制药业的监管，产品质量标准、监管要求逐步提高，导致甲公司的内部管理成本提高，违规风险加大。
(4)应对措施。①强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批;②加强市场调查，合理确定定价机制，根据市场变化及时调整销售策略，不断提高市场占有率;③定期对技术和生产人员进行在岗培训，提高产品生产过程中的检测频率，确保出厂的产品符合国家标准。
(5)强化内部监督。①按照确定控制目标(或标准)，衡量控制结果，采取补救或改善措施，综合检查评价的程序执行内部控制;②审计委员会负责审查企业内部控制的设计，领导开展内部控制自我评价，并对内部控制的建立健全和有效实施负责;③建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，相关制度应及时传达至全体中层以上员工。
(6)加强外部审计。委托A会计师事务所为甲公司提供年度内部控制审计服务。由于内部控制审计是外部评价，因此注册会计师在实施审计的过程中不可以利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作从而减少本应由其执行的工作，并应当对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性发表意见。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，指出其中体现了《企业内部控制基本规范》中的哪些内部控制目标。
(2)根据资料(2)，指出其中体现的风险管理原则。
(3)根据资料(3)，逐项指出①至③项中甲公司面临的主要风险。
(4)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，分别指出资料(4)中是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。
(5)根据资料(1)、(3)、(4)，分别指出相关内容涉及企业风险管理基本流程的哪些环节。
(6)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料(5)中是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。
(7)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,指出资料(6)中存在的不当之处,并简要说明理由。
【正确答案】
1、促进企业实现发展战略、企业经营管理合法合规、提高经营效率和效果。
2、融合性原则、重要性原则、平衡性原则【或：成本效益原则】。
3、主要风险：
(1)甲公司的原料主要依赖单一供应商，而其多次提价，导致甲公司产品的利润空间不断被压缩。
(2)竞争对手为获得更高的市场份额，不惜发动价格战，甲公司如不跟进则其产品销量将大幅下滑。
(3)甲公司的产品以低级仿制药品为主，技术含量不高，同业竞争者众多。
(4)国家加强了对化学药品制药业的监管，导致甲公司的内部管理成本提高、违规风险加大。
4、(1)存在不当之处。
理由：超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。
(2)不存在不当之处。
(3)不存在不当之处。
【提示】该题主要是为了模拟考场上可能出现的在教材中无法找到依据的情形(根据资料灵活判断)，轻一和教材中均无依据，考生仅根据该题学习、掌握即可。
5、目标设定、风险识别、风险应对。
6、(1)存在不当之处。
理由：内部控制程序一般包括确定控制目标(或标准)，衡量控制结果，分析差异，采取补救或改善措施，综合检查评价。
或：缺少了分析差异程序。
(2)存在不当之处。
理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。
(3)存在不当之处。
理由：举报投诉制度和举报人保护制度应及时传达至公司全体员工。
7、不当之处一：注册会计师在实施审计的过程中不可以利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作。
理由：在实施内部控制审计过程中，注册会计师可以根据实际情况对企业内部控制评价工作进行评估，判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用程度，从而相应减少本应由注册会计师执行的工作。
不当之处二：对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性发表意见。
理由：内部控制审计由注册会计师进行，仅对财务报告内部控制的有效性发表意见。
