从盈余管理看我国会计准则的完善来源：《商场现代化》2008年第8期作者：解娇娜　李晓光　陈镜宇日期：2008-08-28字号[ 大 中 小 ] 　　一、会计准则与盈余管理的关系　　会计准则是防范和制约盈余管理的关键因素，但同时，会计准则的经济后果及会计准则的局限性又是盈余管理产生的重要原因。因此，会计准则对上市公司的盈余管理是一把“双刃剑”。　　由于盈余管理是在不违反会计准则下的会计选择，因此，会计准则就成为盈余管理的一个限制条件，而盈余管理的产生也促进会计准则的发展。盈余管理与会计准则之间既相互制约又相互影响。　　企业的管理当局拥有会计政策的选择权，他们为了自身的经济利益，就可能通过不当盈余管理来操纵会计数字，以使各种契约关系的实际执行出现有利于己的结果。所以由于契约的不完备性和理性经纪人的自利考虑，即使有会计准则的约束，会计信息仍然是不完美的。不完美的会计信息又引发了利益受损方产生改善会计准则的要求，由此，会计准则在盈余管理的推动下也在不断改进。　　二、会计政策选择权究竟应该有多大　　1.权衡会计准则的规范性和灵活性　　会计准则的约束功能和剩余选择权，决定了会计准则必须是规范性和灵活性的统一，但会计准则所允许的灵活性程度，一直是各国会计准则制定机构所困扰的重大问题。会计准则中所规定的可选择的会计政策不能过多，否则容易造成会计信息失真，从而降低综合效用；相反，如果可选择的会计政策太少，则会影响企业管理者主观能动性的发挥，也会降低会计准则的有效性。只有当企业会计政策的选择控制在企业各利益相关者的可接受的范围之内，会计准则才能在企业中顺利执行。　　2.尽量减少真空地带　　会计准则与会计实践之间总存在着一定的时滞，即会计准则等政策规定常落后于会计实践和经济创新行为。经济环境的复杂多变，新经济业务的不断涌现，使得其中部分交易和经济事项的确认、计量和披露并未在相关准则中做出相应的规定，实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况，企业管理当局有可能利用会计准则制定的滞后性对会计事项做出对自身有利的估计和判断。　　面对这样的情况，我们必须采取相应的措施，制定具有前瞻性的会计准则。具有前瞻性的会计准则可以避免频繁地对会计准则进行修订。会计准则的前瞻性不仅可以减少真空地带，也避免了会计准则的频繁修订。而且保持适当的前瞻性，可以促进我国会计事业的更快发展并逐步与国际惯例接轨。　　目前，我们新修订的会计准则，已经逐步与国际会计准则接轨，如重新使用了“公允价值”概念，有些准则的修订在一定程度上弥补了以前的一些缺陷，但是，仍然存在一定的可利用的空间。　　三、建立高质量会计准则以制约盈余管理　　解决盈余管理的问题虽然需要多管齐下，但是通过提高会计准则的质量来从源头上堵住漏洞是解决问题的实质和要害。　　1.会计准则的全面性　　会计准则规范的业务越全面，企业进行盈余管理的可能性就越小，难度越大。近年来，我国企业会计准则在典型工商企业会计方面取得了很大的成绩，但覆盖面相对较窄。今年新出台的准则中又提到了房地产和金融企业相对于以前有了很大扩展，但还不完善。因为，除了这些企业外，还有很多特殊的领域和特殊的问题需要做出规定。因此当务之急是继续加快新准则的制定，以期在较短时间使主要的经济业务核算和披露都有准则可依。随经济的发展，新兴交易或事项会越来越多，我国必须继续出台相关准则以避免企业有漏洞可钻。另外，我国存在一些西方发达国家没有而我国独有的特殊的经济交易事项，如国有企业改组上市、托管经营、与大股东的交易、下岗费用等，我们必须制定专门的会计处理方法来处理这些事项。　　2.会计准则制定与执行并重　　从会计准则执行机制的重要性来看，高质量的会计准则只是保证会计信息质量的必要条件而非充分条件。因此，会计准则的制定不能超越特定的经济、政治环境而独立发展，必须考虑出台的会计准则与经济环境的融合。如果提前学习国外经验，出台有关会计准则，不仅起不到规范作用，有可能适得其反。　　在当前企业所处的经济环境中，会计选择的灵活性所产生的改善信息质量的益处比不上企业管理人员因此采取的机会主义行为的不利影响。因此，我们必须把会计准则的执行有效性提高到与会计准则制定同等的高度上，不断提高会计人员的业务素质，加强业务培训，并加强监管力度，增强会计准则执行的有效性，以制约企业的盈余管理行为。