考生需全面牢固掌握基础知识，相关知识点应结合练习题增加理解和记忆。考试公式也应该在理解的基础上掌握，切勿死记硬背，掌握记忆方法和规律，熟悉基础知识。

资产预计未来现金流量现值的确定

资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此，预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率3个因素。其中，对资产的使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的使用寿命预计方法相同。

（一）资产未来现金流量的预计

1.资产未来现金流量的预计基础
资产预计未来现金流量的估计，应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上。建立在财务预算或预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
2.预计资产未来现金流量的主要内容
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。
（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
3.预计资产未来现金流量应考虑的影响因素
（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；
（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量；
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；
（4）对内部转移价格应当予以调整，采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳未来价格估计数进行估计。
4.预计资产未来现金流量的方法
（1）单一现金流量法：资产未来现金流量根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测，使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算。
（2）期望现金流量法：资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

（二）折现率的预计

在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。企业在确定折现率时：
（1）通常应当以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计折现率。
（2）如果企业在预计资产未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整，估计折现率时不需要考虑这些特定风险。
（3）如果用于估计折现率的基础是所得税后的，应当将其调整为所得税前的折现率，以便与资产未来现金流量的估计基础相一致。企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业应当在未来不同期间采用不同的折现率。

（三）资产未来现金流量现值的确定

在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。计算公式如下：

（四）外币未来现金流量及其现值的确定

预计资产的未来现金流量如果涉及外币，企业应当按照下列步骤确定资产未来现金流量的现值：
1.计算以外币表示的资产未来现金流量现值。
2.比较以记账本位币表示的资产未来现金流量现值和相关资产的公允价值减去处置费用后的净额，两者中的较高者为其可收回金额。
资产的可收回金额＝Max{（公允价值－处置费用），以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值}
3.比较可收回金额和账面价值，确定是否需要确认资产减值损失以及确认多少减值损失。