我们通过abc成功解决成本信息失真问题的具体案例，来探讨如何推广应用abc这一核算方法

　　一、企业背景及问题的提出

　　福建x公司主要生产电源开关，企业产品种类繁多，生产自动化程度较高。在20世纪90年代中期之前，产品供不应求，虽然没有严格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后竞争逐渐激烈，单价逼近了成本，公司坚持所接受的定单价格必须高于产品成本价，以保证赢利，但是公司连续多年亏损或利润率接近于0。由于公司不存在资源浪费或账务虚假现象，高层管理人员始终找不出亏损的原因。

　　后来，某教授深入调查后发现该公司生产自动化程度很高，并且会计核算系统也很先进，企业的生产特点为品种多、数量大、成本不易精确核算(其年总生产品种约6000种，月总生产型号300多个，每月总生产数量多达2千万件)，于是建议该公司使用“abc”代替制造成本法。

　　二、作业成本法在福建x公司的实际运用。本公司实施的abc包括以下三个步骤：

　　(一)确认主要作业，明确作业中心。

　　*9章讲过，作业是企业内与产品相关或对产品有影响的相似的活动。企业的作业可能多达数百种，通常应该对企业的重点作业进行分析。结合本公司产品的生产特点，可以划分出备料、液压、喷漆、加盐、检查和生产制造等六种主要作业。其中，备料作业的制造成本主要是直接材料消耗成本;液压作业的制造成本主要是电力和机器占用的成本;喷漆作业的成本大多为与产品外观文字、图案相关的颜料、人工、喷绘机器等的成本与费用;加盐作业的制造成本则主要为电力、化学仪器和化学材料的消耗;检查作业的成本主要是人工费和有关质量测定仪器的费用;生产制造作业成本主要是直接人工，与制造成本法下相似。各项制造成本先后被归集到这六项作业中。

　　对于固定资产消耗造成的间接成本(折旧费用)，不再单独作为一个作业中心，而是分摊到各个具体作业的成本中(如液压作业的机器占用成本等)。原因有两点：*9，由于本企业自动化程度很高，不能以生产工时来分配折旧费(是间接费用之一)，而应该用产品消耗固定资产的作业数量作为标准(如厂房、机器占用时间等);但是，固定资产使用年限本身就需要估计，因而对所谓“固定资产类作业”的成本比较难以把握。第二，其他的作业活动多数都使用了某一类具体的固定资产(液压、喷漆、加盐和检查等作业都使用了相关的机器)，因而这些作业成本已经包含了相应的折旧费。所以，无需对固定资产折旧单独认定为一种作业。

　　(二)选择成本动因，设立成本库。

　　*9章讲过，abc理论认为，成本动因(costdrivers)，即成本驱动因素，是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，如质量检查小时数、用电度数等。

　　根据企业自身的特点，在福建x公司备料、液压、喷漆、加盐、检查和生产制造等六项主要作业中，成本动因各自选择如下：

　　1、备料作业。该作业耗用标准的设定都是以重量为依据，因为，材料构成了产品主体，导致该作业消耗成本与该作业产品的重量呈正比例关系。所以应该选择产品的重量作为该作业的成本动因。

　　2、液压作业。该作业的成本主要表现为对电力的消耗和机器的占用，这主要与产品消耗该作业的时间有关。因此，应该选择液压小时作为该作业的成本动因。

　　3、喷漆作业。从工艺特点来看，该作业主要与喷漆的道数有关，因此，应该选择喷漆道数作为该作业的成本动因。

　　4、加盐作业。该作业的成本主要为电离过程中的电力消耗、工业盐的消耗和机器的占用，随着加盐的次数增加，因此，应该选择每批产品的加盐批次作为该作业的成本动因。

　　5、检查作业。该作业以人工和仪器为主，而该公司的工资以绩效时间为基础，仪器也以使用时间做依据，因此，应该选择检查小时作为该作业的成本动因。

　　6、生产制造作业。该作业主要指车间直接生产工人的生产活动，其成本以人工费用为主，与工时呈正比例关系，故选择直接工时作为该作业的成本动因。

　　某一成本库(作业中心)耗用的可归集的总成本，除以该成本库对应的总作业量，即该作业的分配率。其意义和作用类似于制造成本法的制造费用分配率，只不过它只代表某类作业的成本分配率。如表3-3中的“分配率(1)=a÷b”分别为0.007177、1.000173823等。

　　各个成本库有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企业拥有先进的会计核算系统，实现复杂而准确的计算，仍然是可行的。

　　表3-3与1a型号产品相关的各项作业部门2000年9月成本及分配率一览表单位：元

　　备料液压喷漆加盐检查生产工人

　　制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56

　　成本动因产品(用料)重量液压小时刷漆道数加盐批次检查小时直接工时

　　总动因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27

　　分配率(1)=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

　　(三)最终产品的成本分配。

　　(1)某类作业成本的分配方法为：某产品应分配的某类作业成本i=该类作业成本分配率×该产品消耗的该类作业量

　　如表3-4中每单位1a产品分配的备料作业成本i=0.007177×2.3=0.0165071(元)。

　　1a产品分配的其他作业的成本计算方法相同。

　　表3-41a型号产品单位产品各项作业成本表单位：元

　　备料液压喷漆加盐检查生产人工

　　分配率(1)0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

　　成本动因产品(用料)重量液压小时喷漆道数加盐批次检查小时直接工时

　　耗用作业量(2)2.313.15.32.16.32.1

　　分配的成本i=(1)×(2)0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698

　　(2)该产品应分配的全部作业成本=∑i，如表3-4中1a产品单位作业成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698≈15.2148(元)

         相关推荐阅读：实际成本法