案例
税务稽查员小施对检查业务很有钻研精神，喜欢研究被检查单位出现的一些非常见的会计处理，这不仅让小施的检查技高一筹，而且也使得他的检查工作常常“收益非浅”。这次到甲公司例行检查，小施又盯上了甲公司一笔债务重组的会计处理，情况是这样的：
小施在检查中看到甲公司被检查年度“资本公积——资本溢价”账户增加了5万元，为了查明情况便翻阅了相关的会计处理凭证，看到如下会计处理：
借：应付账款——乙公司
10万元
贷：实收资本　5万元
资本公积——资本溢价　5万元
但是，由于该凭证仅在摘要栏中简单记载了“债务转股权”五个字，没有说明具体情况，小施便询问了甲公司财务部黄经理。
原来，在2009年初，甲公司向乙公司购进一批材料，应付货款10万元，合同约定6个月内结清款项。6个月到期，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，遂与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将10万元欠款转为对甲公司的股份，转股后甲公司注册资本为500万元，净资产的公允价值为760万元，甲公司的抵债股权占甲公司注册资本的1％，2009年末债务重组各相关手续均已办理完毕（乙公司已对该项应收账款计提了坏账准备0.5万元）。
在上述会计处理分录中，应付账款为甲公司所欠的10万元货款，实收资本5万元为甲公司抵债股权占其注册资本500万元1％的份额，资本公积5万元为重组债务应付账款的账面价值10万元与甲公司所转1％股权（注册资本）5万元之间的差额（为方便计算本文均不考虑相关税费及其他影响因素）。
至此，小施虽然理解了甲公司的上述会计处理，但认为该处理有错，便向黄经理提出一个问题，既然乙公司占有甲公司注册资本1％的份额，那应该享有的权益是多少呢？但黄经理却回答按照甲公司500万元注册资本的1％计算，应为5万元。小施听后觉得黄经理还是没有理解，便提出另外一个问题，即此情况下乙公司应该如何进行相应的会计处理？小施请黄经理同时回答乙公司对甲公司的长期股权投资是应该计“7.6万元”还是“9.5万元”，同时写了如下两笔会计处理分录请黄经理判断应该选择哪一笔：
①借：长期股权投资——甲公司9.5万元
坏账准备　0.5万元
贷：应收账款　10万元
②借：长期股权投资——甲公司7.6万元
营业外支出——债务重组损失1.9万元
坏账准备　0.5万元
贷：应收账款　10万元
看到小施写出来的两笔会计分录，黄经理有点犹豫，但还是选择了*9笔分录。这时小施不得不解释说，这里的关键问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本1％的理解问题。乙公司的股权占甲公司注册资本的1％，实际上有两层含义：
一是表明甲公司500万元注册资本中的1％计5万元为乙公司投入的股本，即乙公司对甲公司可以履行股东权利的份额也为1％；
二是表明乙公司对甲公司的所有者权益享有1％的份额，由于甲公司净资产为760万元，所以，甲公司净资产中有7.6万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点：
一是乙公司以放弃10万元债权为代价，仅换取了对甲公司1％的股权（5万元的股本）及总共7.6万元的净资产；
二是在此债务重组中，乙公司放弃（损失）了2.4万元债权，而甲公司收益了2.4万元。
根据以上分析，对于甲公司而言，其对乙公司的实收资本应计为5万元，因重组而由乙公司享有的7.6万元净资产超过实收资本部分的2.6万元，应作为资本溢价，重组差额2.4万元作为资本重组利得；对于乙公司而言，其对甲公司拥有的投资额应为7.6万元，损失为2.4万元，但由于已预提0.5万元坏账准备，对当期损益的影响仅是1.9万元，所以，乙公司应该编制上述第②笔会计分录，而甲公司应编制如下会计分录：
借：应付账款——乙公司
10万元
贷：实收资本　5万元
资本公积——资本溢价　2.6万元
营业外收入——资本重组利得2.4万元
至此，甲公司不得不承认了对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误，同时还接受对调增2.4万元计税所得额的处理。
分析
在上述案例中，尽管查补的税额很小，会计处理也不深奥，但往往许多税务检查人员对类似于上述问题的会计处理并不熟悉，有的虽略知一二，但达不到分析和明辨是非的程度，有的甚至一窍不通，所以，从此意义上讲，检查员小施对会计业务的钻研和熟练值得赞许和肯定。
在日常税务检查中，由于许多税务人员往往只是懂得一些税收方面的规定，而对企业在会计核算中出现的影响税收的具体会计问题往往不是看不懂，就是因对会计业务不熟练而无从下手，或因自己的底气不足而不敢询问被检查单位，这些情况不仅很容易造成税款的流失，而且也使得长期以来在被检查单位中形成了许多税务人员不懂会计业务的负面印象。所以，笔者认为，税务检查人员务必注重学好会计准则和会计制度，不仅要学懂学好对企业正常会计处理中常见问题的分析和判断，而且更要学懂学好对企业出现的一些非正常或非常见会计处理问题的分析和判断，检查人员要知道，这些并非是对检查人员的高要求，而仅是作为一个合格税务检查人员应该练就的基本功，只有掌握了这些基本功，检查人员才能得心应手、如虎添翼，才能洞察一些企业利用会计处理实施的税务舞弊的现象。
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