关于对混凝土行业税收问题的一点研究来源：大连市国家税务局作者：尹宏付洁韩斌日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　混凝土行业在近几年的经济发展中成长较快，一方面与近年来国家在房地产方面的投资大、需求量猛增有关，另一方面也由于其生产工艺过程的简单，技术含量低，易于掌握，只要有一定资金购买机器设备，就可以马上投产，出成品。但同时也看到，正因为其发展过快，企业管理水平各不相同，同时其产品又不在增值税的链条之内，最终的销售对象为建筑商、房地产开发商，销售不须开具增值税发票，该行业在这几年的经营过程中，偷漏税的问题时有发生。通过对部分混凝土企业的纳税检查，我们初步挖掘出了该行业的问题类型和检查方法。　　一、混凝土行业的分析和总结　　1、控制环境分析　　（1）混凝土行业处于增值税和营业税的过渡地带，不受增值税链条制约，有偷税和避税的条件。　　混凝土行业按简易征税办法缴纳增值税，税率为6%。从购进环节看，因取得进项税额不得抵扣，故企业购进货物多取得普通发票；从销售环节看，其产品的销售对象一般为建筑商、房地产开发商，客户纳税以营业税为主，不索要增值税专用发票，故其销售货物时不需开具专用发票。可以说这类企业基本脱离了增值税链条的制约，在巨大的利益诱惑下，会导致偷税或避税行为的发生。　　（2）建筑业和房地产业都具有前期大量投入，后期分期收益的特点，这就造成其对供应商不及时支付货款的现象，因而连带造成混凝土企业因资金紧张不及时结转收入的问题。　　2、生产和销售特点　　通常，混凝土企业大致的生产、运送过程如下：a.与客户签订合同；b.由企业的销售部门填写“商品混凝土委托单”交给生产部门；c.生产部门按照委托单所列型号的混凝土进行试验，达到要求后，将配方送企业的搅拌站正式生产；d.将成品用混凝土运输车运到工地；e.到达工地后，由专门的运送泵将混凝土运到指定的位置。　　（1）生产特点　　①不应存在产成品和在产品库存。混凝土不能存放，故其生产的数量就是销售的数量，不应存在在产品和产成品库存。　　②严格的配料标准：混凝土的主要成分是水泥、砂、石子、水和添加剂。为了保证建筑质量，混凝土行业都根据客户的要求和施工季节不同，对混凝土的型号和配料有严格的固定标准。　　（2）销售特点　　①严格的以销定产。由于混凝土不能存放的特点，导致了企业一律在接到客户的“供货通知”时才生产的铁定规律。　　②运费和泵费收入是重要的价格组成部分。混凝土销售都要将产品送到客户指定的工地并输送到指定的地点，故运费和泵费构成了其价格的重要组成部分，同时，单纯的运费和泵费收入属营业税项目，这也成为企业避税或偷税的重要环节。　　二、混凝土行业的问题类型　　1、混凝土企业为降低税负，通常将属于增值税混合销售收入的运输收入、泵费收入按营业税收入申报，少缴税款（增值税税率6%，营业税税率3%）。　　2、专门成立运输企业负责运输、泵送混凝土，缴纳营业税，并适当降低混凝土价格，提高运费、泵费价格，降低税负。　　3、将产品收入转换成加工费收入，即由购买商提供水泥等主要材料，混凝土企业只收取加工费收入，成功而合法地将增值税税负降低。　　4、不及时结转收入，推迟纳税。目前混凝土企业的回款率不高，能达到70%就不错了。因此很多企业存在大量的“应收货款”，在收回货款之前，企业往往不开具发票，不计销售收入，待收到款时，方入账、计提销项税额。　　5、抵货款收到的房子、汽车、建材等财产处理后不入账，形成账外经营资金。　　6、将已实现的收入挂在预收款或其他应付款中，少计收入。　　7、支付给购买方的销售返利未在同一张发票上分别列明，多冲减销售收入，少缴增值税。　　8、既有增值税应税收入又有非应税收入，易产生不按正确的方法划分并转出进项税额的问题，或存在用于在建工程的进项税额不作转出的问题。　　9、未取得合法凭证，虚列成本、费用。由于原材料中含有砂、石子等，这些材料有时是从个人或非正规的单位取得，或者因为其他原因，企业不能取得正规的发票，便以一些不合格发票入账，虚列成本、费用，造成少缴企业所得税。　　三、混凝土行业的检查方法　　1、混凝土企业对生产和发货的内控都很严格，一般都是在与工地密切联系的情况下，才确定生产和发货数量，且每次发货都要有工地的“确认单”并长期保管（以备作为划分建筑质量责任的依据），而且有许多企业都采取了用电脑控制流水作业，由于混凝土行业具有生产后不能留置的特点，一般在搅拌后很短的时间内必须销售出去，否则就成为废品，因此搅拌站电脑控制程序中记录的生产数量与实现销售的数量不会相差太多。我们可以通过电脑、流水账记录或“确认单”的记录来核实企业的销售数量，从而确定其真实的收入数据。　　2、了解每一型号混凝土真实的配料情况（特别是水泥的配料情况），并掌握每月生产各型号混凝土的数据，以此确定其收入金额。　　我们了解的混凝土配料标准如下：　　混凝土型号春夏季每立方米耗用量（公斤）秋冬季每立方米耗用量（公斤）　　C20384394　　C25415425　　C30453463　　C35495495　　C40以下用325型水泥，C40以上用425型水泥　　砂每立方混凝土用890-920混凝土标号越高砂用量越小　　石子每立方混凝土用1000公斤　　水每立方混凝土用220公斤　　3、我们通过运费也可以推算其送货量，企业对外收费一般每趟15-30元（每车6立方米，有的一车8立方米）；对内每趟10-15元，车队一般实行计件工资，通过计件工资也能了解到其销售数量。