对企业帐表科学分析可以直接切入问题要害来源：大连市国家税务局作者：姜志雄日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　根据新税制要求和会计核算原理，假定企业每项进项都产生进项税额，工业企业一般应存在下列关系式：　　当期货物进项税额=当期销售成本×产成品所含外购进项税额的比例+(期末原材料金额-期初原材料金额)×原材料适用税率+(期末产成品金额-期初产成品金额)×产成品所含外购进项税额的比例。　　其中，产成品所含外购进项税额的比例通过企业产成品表分析确定。　　如企业发生下列情况的金额较大，关系式右边应相应核减：　　(1)购入存货不能取得进项发票；　　(2)货到票未到而暂估入帐；　　(3)购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费，已作不扣税处理。　　由于上述关系式两边数据取样渠道不同，可以分析进项的真实性和合法性。　　*9种情况，关系式左边明显大于右边，则应分析企业是否存在下列情况：　　(1)销售收入不申报而直接冲减存货；　　(2)视同销售未按规定增加销项税额或直接冲减存货；　　(3)不得从销项税额中抵扣的进项税额用于抵扣，如购进固定资产，购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物；　　第二种情况，关系式左边明显大于右边，对享受增值税优惠政策的企业，则应分析是否存在下列行为：　　(1)代开、虚开增值税专用发票；　　(2)应取得而故意不取得进项凭证，帮助他人偷税。　　例如：我们在对某制油有限公司进行检查时，从企业帐表中调取2003年如下资料：单位：万元　　主营业务收入主营业务成本期初库存原材料期末库存原材料期初库存产成品期末库存产成品产成品所含外购货物进项税比例实际已提进项税　　397153885014748728631248412.12%7564　　利用上述公式计算得出进项税额是：38850×12.12%+（8728-1474）×13%+（2484-631）×12.12%=5877万元。而企业实际已计提的进项税额是7564万元，公式中的左边明显大于右边（即：7564>5877）。2003年该企业应纳增值税1799993元，已纳增值税1799993元，税负0.45%，期末留抵税额为14908143.80元。经过分析，按照可能出现问题的方面进行检查，发现该企业存在流动资产损失（大豆）企业发生短少损失117.405吨，损失金额为25987726.39元，少转进项税336404.44元；在建工程领用原材料未作进项税额转出、发生固定资产项目抵扣进项税合计44962.56元，共应转出的进项税381367元，对此应补缴增值税36144元，抵减留抵税额345223元。　　可见，在对纳税人检查或进行纳税评估时，不要小视对帐表的分析，只要采取科学的分析方法，就会产生事半功倍的效果。　　（金州区国税局姜志雄）