浅议如何加强欠发达地区涉外企业所得税征管来源：承德市开发区国家税务局作者：牛亚芬　桑立慧 冯国庆日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　承德市开发区国税局是承德市*10专门从事涉外企业税收管理的县区级局，它负责承德市区所有涉外企业增值税和企业所得税的税收征管，包括驰名的中德合资克罗尼仪器仪表有限公司及移动、联通等知名企业的承德分公司近30家企业。但由于承德地处欠发达地区，自身存在一些地域性缺陷：承德市不在国家设定的税收优惠地域内，没有国家级开发区，地处内地，交通信息不畅，基础投资环境欠佳；同时承德主导产业不足，没有形成规模的特色产业。外资企业在承德投资建厂，多是考虑占有当地市场，但市场的规模的有限决定了企业的规模的有限，小而全成了外资企业发展的基本现状。从上表可以看出，承德市区分支机构企业2003年有7户，2004年有11户，2005年有12户，在分支机构中有的在总机构汇总缴纳企业所得税，如移动和联通承德分公司，开发区局只负责监管；有的属于生产型，如雅格尔服饰有限公司，增值税在承德缴纳，所得税汇总缴纳。在承德本地注册登记的公司又分缴纳增值税、所得税和缴纳营业税、所得税两种，如上表显示有7户企业是所得税在国税管理，营业税在地税局管理的，如承德市城隍庙旅游公司等。生产型企业的增值税管理分一般纳税人和小规模纳税人，开发区国税局管辖的此类涉外企业占较大比例，有20多户。几年来，承德市区外资企业发展较为缓慢（从下表可以看出）。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　承德市开发区国税局2003-2005年涉外企业所得税发展现状　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年度户数外地注册的分支机构本地注册的涉外所得税企业（户）　　缴纳所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（万元）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　生产型非生产型生产型企业非生产型企业　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一般纳税人小规模纳税人　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003 28 3 4 17 6 7 584　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2004 30 5 6 17 4 7 426　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2005 32 6 19 8 7 1344　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、涉外企业所得税税收征管存在的难点　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）分支机构等关联企业给所得税管理带来的困难。 许多涉外企业在全国设立分支机构成立分公司，一方面是为了占领市场，把分公司作为公司业务向内地发展的桥头堡；另一方面就是为了避税，在关联企业之间以转移产品定价的方式对生产成本进行逆向或顺向调节，先将新办企业的利润转到免税企业，使得新办企业出现亏损，迟迟不进入获利期，又为以后由免税期进入征税期企业的利润转移打下了基础。一些掌握和控制外购和外销权的外资企业中的外方，随意操纵进销价格，将企业利润转移到其他关联企业或国外。通过关联企业之间利润逆向和顺向调节，逃避缴纳企业所得税。虽然税务机关可以根据税法对企业进出产品按市场价格进行合理调整，但是，如果企业所得税管理人员对外资企业的财务核算、生产经营过程不十分了解，对国内外市场价格信息又不灵通，做起来就非常困难。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（二）外部纳税环境给所得税征管带来的困难。对欠发达地区政府来说，招商引资一直是政府工作的重点，引进外资更是重中之重，要求各部门积极创造良好的招商环境，一切为了招商，一切为了引资。在此气氛下，部分税务干部感到“无所适从，无法协作，无能为力”。既怕税收征管出问题，又怕“影响投资环境”，在一定程度上淡化了涉外企业的税收管理。在欠发达地区，有些外资企业享受超常待遇，政府重点保护，不准入户检查。许多管理部门在引资的大目标下，大都轻管理重服务。事实上，没有诸如工商、海关、外汇、审计、统计、外经、外贸、商检等部门的协作，单凭税务机关，涉外企业所得税管理是很难到位的。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、加强涉外企业所得税管理的建议和措施　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）实行分类管理，重点侧重国地税共管户和监管户的管理。所得税实行分类管理的方法在全国其他地方已成功推行，根据欠发达地区涉外企业的实际情况实施分类管理，要全面掌握纳税人的生产经营、财务核算、涉税指标的动态变化情况。要加强日常税源分析预测，提升管理深度，强化结果监控。对国地税共管户进行专门管理；强化纳税人的申报管理，同时实行跟踪管理制度，从税款入库、资金回笼等方面全面跟踪，发现不足的，及时向地税通报。同时要侧重汇总缴纳当地只负责监管的特殊类别的所得税纳税人的管理，定期入户进行专题调查，探索研究有针对性的管理措施。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（二）以法律形式把举证责任推向有意避税的纳税人。 为了使税务部门摆脱查处避税工作的被动局面，我们要借鉴国外查处避税举证责任的立法精神，增设纳税人的举证责任。由于外商投资企业与其关联企业间的业务遍及各地，且内部交易复杂，税务机关无从了解其内部交易详情，所以举证比较困难。让税务机关举证证明外商投资企业有避税事实，就会使税务机关陷入被动。因此，可借鉴国外反避税立法的规定，增设纳税人举证责任的规定。如果将举证责任转移给外商投资企业，由其证明自己并没有违背正常交易原则，显然有利于反避税工作的开展。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（三）注重涉外税收管理人员业务素质培养。涉外税收管理人员素质的提高，是加强涉外税收征管的前提。但目前各地的涉外税收管理力量明显滞后于管理的需要，人员不足和新手多的问题比较突出。建议税务部门各级领导要加强涉外税收管理人员业务素质和人员配置方面的研究，既充分认识到涉外税收管理工作的特殊性、复杂性，根据管理工作需要充实涉外税管理人员力量，也要充分认识到频繁的人员变动给涉外税收管理工作带来的负面影响，对在实践中锻炼培养出的涉外税收管理人员*4能在一定期间内保持相对稳定，这将有利于涉外税收工作的开展。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　作者单位：承德市开发区国家税务局　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审核： 河北省国家税务局