2016年中级会计师考试会计实务考试 金融资产会计处理完整分录
【例题】计算分析题
甲公司2014年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元。2015年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元，2015年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元，不考虑其他因素。
要求：
(1)计算甲公司2014年12月20日取得该交易性金融资产的入账价值。
(2)计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。
(3)计算甲公司出售交易性金融资产对利润总额的影响。
正确答案：
(1)2014年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值=860-4=856(万元)。
(2)取得时确认的投资收益为-4万元;收到现金股利确认的投资收益=100×1=100(万元);出售时确认的投资收益=950-(860-4)=94(万元)，甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-4+100+94=190(万元)，或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金流入(950+100)-现金流出860=190(万元)。
(3)甲公司出售交易性金融资产对利润总额的影响=950-100×9=50(万元)。
知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
【深入解析】
例题的分录情况：
购入时
借：交易性金融资产856
投资收益4
贷：银行存款860
2014年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动44
贷：公允价值变动损益44
2015年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元，
借：应收股利100
贷：投资收益100
2015年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，
借：银行存款 950
贷：交易性金融资产 900
投资收益 50
借：公允价值变动损益 44
