2016中级职称答疑：会计政策変更和会计估计变更和会计前期差错和资产负债表日后事项之间的联系和区别
【原题】计算分析题
甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。
本例中，人民法院2×10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×9年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
正确答案：
1.甲公司的账务处理如下：
（1）记录支付的赔偿款
借：以前年度损益调整——营业外支出 2 000 000
贷：其他应付款——乙公司 2 000 000
借：预计负债——未决诉讼 6 000 000
贷：其他应付款——乙公司 6 000 000
借：其他应付款——乙公司 8 000 000
贷：银行存款 8 000 000
注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述*9笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。
（2）调整递延所得税资产
借：以前年度损益调整——所得税费用 1 500 000
（6 000 000×25%）
贷：递延所得税资产 1 500 000
20×9年末因确认预计负债6 000 000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。
（3）调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税 2 000 000
（8 000 000×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用 2 000 000
（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 1 500 000
贷：以前年度损益调整 1 500 000
（5）因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积——法定盈余公积 150 000
（1 500 000×10%）
贷：利润分配——未分配利润 150 000
（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）
①资产负债表项目的调整：
调减递延所得税资产1 500 000元；调减应交税费2 000 000元；调增其他应付款8 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元。
②利润表项目的调整：
调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润调减1 350 000元。
（7）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）
甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。
2.乙公司的账务处理如下：
（1）记录收到的赔款
借：其他应收款——甲公司 8 000 000
贷：以前年度损益调整——营业外收入 8 000 000
借：银行存款 8 000 000
贷：其他应收款——甲公司 8 000 000
注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述*9笔分录，第二笔分录作为2×10年的会计事项处理。
（2）调整应交所得税
借：以前年度损益调整——所得税费用 2 000 000
8 000 000×25%）
贷：应交税费——应交所得税 2 000 000
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整——本年利润 6 000 000
贷：利润分配——未分配利润 6 000 000
（4）因净利润增加，补提盈余公积
借：利润分配——未分配利润 600 000
贷：盈余公积 600 000（6 000 000×10%）
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）
①资产负债表项目的调整：
调增其他应收款8 000 000元；调增应交税费2 000 000元；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元。
②利润表项目的调整：
调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增净利润6 000 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润调增5 400 000元。
（6）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）
乙公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。
知识点：资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
【学员提问】
老师您好！关于会计政策変更和会计估计变更和会计前期差错和资产负债表日后事项感觉是差不多的样，请老师总结下他们之间的联系和区别？
【老师回答】
尊敬的学员，您好：
会计变更与资产负债表日后事项的本质区别：
1、与非调整事项的区别：会计政策变更一般在年初发生，因此会计政策变更是资产负债表日后事项的非调整事项。资产负债表日后非调整事项是不进行对报告年度的会计报表进行调整的，而政策变更不但要对报告年度进行调整，也要对以前年度进行追溯调整，视同这项政策从开始到现在变更时一直在用。当然也存在政策变更采用未来适用法，因为如若所产生的累计影响数无法计算，那么只能采用未来适用法，如存货的发出计价方法：由先进先出法改后进先出法等等就只能采用未来适用法。
2、与调整事项的主要区别：调整事项仅对报告年度进行调整，而且凡是涉及损益类的均需进入“以前年度损益调整”账户核算并对报告年度报表进行调整，而政策变更进行的是追溯调整，它涉及损益类的均直接进入“利润分配－未分配利润”来核算。
会计差错更正：
1、会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。
2、会计差错更正区分当期发现与资产负债表日后发现来分别学习要容易些。
A、当期发现（指的是除开资产负债表日后这个期间以外的时期）：这里也区分重大会计差错与一般会计差错。
如若是重大会计差错，不管何时发现，如果涉及损益，都要用“以前年度损益调整”科目来核算，并在本年度报表核算时要调整上年度资产负债表与损益表的相关项目。
如若是一般会计差错，应当调整当期相关项目即可。
另外，还要注意一点：在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益（利润分配表中的年初未分配利润），会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
