2016中级职称答疑：如何区分后续计量的变更和互相转换

　　【原题】计算分析题
　　长江房地产公司（以下简称长江公司）于2012年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该幢商品房的成本为5 000万元，公允价值为6 000万元，2012年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 300万元，2013年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 600万元，2014年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 700万元，2015年1月10日将该幢商品房对外出售，收到6 800万元存入银行。
　　要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入，答案中的金额单位用万元表示）
　　正确答案：
　　（1）2012年1月1日
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 6 000
　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　（2）2012年12月31日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 300
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 300
　　（3）2013年12月31日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 300
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 300
　　（4）2014年12月31日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 100
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 100
　　（5）2015年1月10日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 800
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 6 800
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 700
　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 6 000
　　——公允价值变动　　　　　　　　 700
　　知识点：投资性房地产的处置
　　【学员提问】
　　亲爱的的老师，我也学晕了……如果是已经作为成本模式核算投资房地产，现在是公允价值模式核算投资性房地产， 是原历史成本，现在是公允价值，核算方法变化，是会计政策变更，会将差额计入留存收益。
　　如果是存货或是固定资产结转公允价值模式投资性房地产，是因为出租了，用途改变做的调整， 是贷方差额计入其他综合收益，借方差额计入公允价值变动损益。
　　可以再给我们讲得细致一些吗，例如差额在借贷方的分录。
　　【老师回答】
　　尊敬的学员，您好：
　　您的理解是对的，这里给您以分录的形式，对比理解一下：
　　投资性房地产成本模式转为公允价值模式计量--------政策变更
　　借：投资性房地产——成本
　　投资性房地产累计折旧（摊销）
　　贷：投资性房地产
　　盈余公积
　　利润分配——未分配利润  （差额，可能在借方）
　　存货、固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产---用途等的改变
　　以固定资产为例
　　借：投资性房地产——成本
　　累计折旧
　　公允价值变动损益（借方差）
　　贷：固定资产