关于用工业增加值指标分析增值税实现同步性的调研来源：大连市国家税务局作者：李松日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　为准确掌握税收收入的变化规律，提高税收分析质量，直属税务分局引入了工业增加值这一经济指标，并先后于六、八两个月对所辖重点税源企业税收实现情况逐户进行了具体分析。通过对比各企业应交税款增减比例和工业增加值增减比例的弹性系数来看，大部分企业的弹性系数都要大于或小于1，甚至很多企业弹性系数出现了负数。由此可见，单纯从一个企业或者一个行业中的几个企业对比工业增加值与增值税的增减幅度是否同步，存在较大的偶然性和不确定性。但从中我们也发现了一些规律。　　1、同步性受出口业务和产品生产周期影响　　对出口业务较少、产品生产周期较短的企业，二者之间的同步性较高。调查结果显示，我局所辖啤酒制造业企业今年1-7月份实现工业增加值12696万元，同比增长10.84％，实现应交税金2322万元，同比增长13.94％，税收与增加值弹性系数为1.29；饮料制造业今年1-7月份实现工业增加值9567万元，同比下降11.37％，实现应交税金912万元，同比下降15.24％，税收与增加值弹性系数为1.34。从以上数据可见，由于这些企业产品主要供应国内市场，因此受出口政策影响较小，更没有免抵税额产生。同时，由于产品生产周期很短，存货量也相对较少，所以基本上能够达到工业增加值与税收增减同步。　　2、同步性受市场和生产稳定性影响　　对市场份额稳定、进销项发生较为平均的行业，二者之间的同步性较高。这一特点在发电行业最为明显。今年1-7月份我局两家火力发电厂共实现工业增加值72385万元，同比增长6.64％，实现应交税金14746万元，同比增长6.42％，税收与增加值弹性系数为0.97。由于电力行业本身具有一定的垄断性，产品更不会出现库存，因此市场份额比较固定，各月份产值增长也很平稳。另外，这类企业主要原材料就是煤，体现了原材料较为单一的特点，各月的投入量由于受其产量的限制，也具有较高的平稳性。因此，这类行业生产经营特点最接近于工业增加值与税收同步性的理论原则，从而使其体现出的同步性*4。　　3、同步性受资金和产品销量影响　　对资金运转质量较好、各月产品销量较为平均的企业，二者之间的同步性较高。调查资料显示，虽然大部分的机械加工企业工业增加值与税收的增减比例存在较大差异，但是大连机车车辆厂和船用柴油机厂两家企业却具有很高的同步性。其中：机车厂今年1-7月份实现工业增加值28469万元，同比下降23.2％，实现应交税金3117万元，同比下降34.1％，税收与增加值弹性系数为1.47；船用柴油机厂今年1-7月份实现工业增加值5166万元，同比增长32％，实现应交税金1683万元，同比增长51％，税收与增加值弹性系数为1.5。这两家企业与其他机械制造业相比存在如下特点：1）、产品销量在各月比较平均。如：船用柴油机厂虽然今年总体产量比同期有较大提高，但是从各月产销量来看，该企业近两年每月都保持在销售1-2台的水平。没有出现个别月份销量大增或大减的现象。机车厂也是如此，虽然本期比同期产销量有较大减少，但各月也很平均。这种情形就保证了企业产值与销项税额基本上同步增长的趋势。2）、资金运营较为平稳。从这两家企资金状况来看，也体现出应收帐款与银行存款在月份间变化较小的特点。如：船用柴油机厂每月应收帐款均保持在4000-5000万元之间，同时银行存款也保持在5500-7000万元之间；机车厂每月应收帐款保持在4亿元-5亿元之间，银行存款也保持在2亿元-3亿元之间。以上数据可见，两家企业虽然资金并不是很宽裕，但是应收资金和流动资金相对运转较为均衡，质量较好。这说明企业原材料购进，产品销售均比较均衡从而保证了工业增加值与税收实现的同步性。从以上分析我们也可以总结出导致增加值与税收不同步的原因主要有以下几种：　　1、如果一个行业或一个企业产品出口量或免税产品量占总产量较大，那么必然存在免抵退核算的变化。这种变化一方面会改变总产值中出口产值的比例，从而影响到销项税金的实现与总收入之间产生较大差异。另一方面也会导致进项税额大幅增减变动，从而促使增值税收入不仅在各月之间不均衡，同时也会导致与工业增加值的增减幅度不匹配。　　2、如果一个行业或企业存在较为激烈的市场竞争，市场份额随时有可能发生较大变动，或者原材料市场发生大幅的价格变化都会对企业工业增加值和税收的实现产生不同效果的影响。比如：当一个企业面临市场竞争较为激烈时，必然存在价格压力。为争夺市场份额，有的采取降价策略，同时加大资金运转速度，减少原料储存量，这种做法有可能会导致工业增加值出现减少但实现税款反而增加。但也有的企业会通过放弃一部分市场份额，确保企业利润水平的做法。这种做法有可能会导致工业增加值没有减少，但实现税款却出现下降。又比如：当企业原材料市场价格大幅增长时，企业可以通过期初加大原材料购进量来减少价格对成本的压力。这种策略必然导致一定时期内进项税额大增，实现税款可能与增加值不匹配。同时，企业也可能为提高资金运营效率，从尽可能缩减原材料备用量，提高产品销售还款率入手。这种经营策略有可能导致成本增加，工业增加值下降，但税收不会减少的情形。因此，企业应对市场变化做出的经营决策会对其工业增加值和税收的实现在一定时期内产生较大的影响，从而造成二者之间的不同步。　　3、如果企业资金状况较差也会对企业工业增加值与税收实现的同步性产生影响。比如：企业资金较为紧张，购进原材料无法按时付款，这样就会造成估价入帐的原材料较多，导致进项税额无法抵扣，在一定时期内造成企业实现税款超过工业增加值增长幅度。又比如：由于企业资金状况较为紧张，当企业销售实现后，货币资金回笼不及时也会造成销售实现出现后延，从而导致虽然实现产值，但税收出现下降。　　4、对于生产周期较长的企业，由于原材料采购和产品销售都会较为集中，因此在一定时期内会出现产值与实现税款不同步的现象。特别是这类企业大都按照订货合同进行组织生产，合同规定的完工期就成为确定收入和实现税款的主要依据。当合同约定完工期与同期相比发生较大变化时，在一定时期内会出现工业增加值与税收实现严重不同步的现象。　　综合以上分析，利用工业增加值指标与增值税实现同步性来分析个别企业或者个别行业的税收变化情况的分析方法，由于受企业和行业的自身特点，存在一定的局限性。要想真实准确地了解具体企业或行业的税收变化并进行预测，必须与分析对象的自身特点结合起来，因素分析法、工业增加值分析法相互结合，综合考证。这才是这项工作的关键所在。