按“离岸价”计算免抵退税的弊端与改进的思考来源：大连市国家税务局作者：杨爱琴日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　所谓出口退税，实际上就是退出口货物的进项税额。但在免抵退办法下，有两条限定：一是必须先抵扣内销货物的销项税额，抵扣不完的再区别不同情况予以退税或接转下期继续抵扣；二是由于征、退税率存在差异，又必然有部分出口货物的进项税不予抵扣和退税。具体计算公式为：　　当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）…………………………………………公式（1）　　当期应纳税额=当期内销销项税-（当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税）……………………………………………………………公式（2）　　当：　　当期出口销售额：当期全部销售额×100%≥50%，且当期应纳税额　　（1）？当期应纳税额？≥出口离岸价×外汇人民币牌价×退税率时　　当期应退税额=出口离岸价×外汇人民币牌价×退税率　　（2）？当期应纳税额？　　当期应退税额=？当期应纳税额？　　接转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额-退税额　　从上述公式中我们看出，公式（1）是以下各计算的基础，而公式（1）又是把离岸价作为计算的基础。以离岸价为基础计算免抵退税是否准确呢？我们举例加以分析：　　例：　　某生产企业一季度内销数量10台，金额1000万元，销项税170万元；购进货物2000万元，进项税340万元。　　*9种情况：　　假如：出口货物20台，离岸价200万美元（1：8。27）,退税率13%,出口:内销=62：38（销售额比）　　计算如下：　　当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=200×8.27×(17%-13%)=66.16　　当期应纳税额=170-(340-66.16)=-103.84　　？-103.84？　　当期应退税额=103.84　　第二种情况：　　试想一下,假若出口货物20台，离岸价300万美元呢？则出口:内销=71：29（销售额比）　　计算如下：　　当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=300×8.27×(17%-13%)=99.24　　当期应纳税额=170-(340-99.24)=-70.76　　？-70.76？　　当期应退税额=70.76　　从*9种情况的计算可以看出，当期出口货物不予免征、抵扣和退税的进入成本的税额66.16万元，占进项税额的19.4%。按出口比例计算，则　　当期应退税额为103.84，相当于出口货物离岸价的6.2%(即：103.84/200×8.27=6.2%)，相当进货购进价的8.3%（即：103.84/2000×62%=8.3%）　　从第二种情况的计算可以看出，当期出口货物不予免征、抵扣和退税的进入成本的税额99.24万元，占进项税额的29.1%。按出口比例计算，则　　当期应退税额为70.76，相当于出口货物离岸价的2.8%（即：70.76/300×8.27=2.8%），相当进货购进价的5.7%（即：70.76/2000×62%=5.7%）　　从以上计算得出几个值得考虑的问题:　　*9、生产企业出口高卖价吃亏。　　1、在享受政策方面吃亏：其他条件不变的情况下，出口货物离岸价越高，计入成本的税额就越多，相应的可予以抵扣的税额就越少，应退税额相对就越少；　　2、与外贸出口退税比较，生产企业吃亏：外贸企业在进价一定的情况下，进入成本的税额=进价×（17%-13%）、退税额=进价×13%――它们均不受外销价的影响，外销价高出成本费用部分全部为利润；而生产企业外销价（即离岸价）高出成本费用部分还要乘以征、退税率差不予抵扣，计入成本，使企业利润增长和应退税额增长相对少，明显比外贸吃亏。　　第二、退税达不到退税率水平。　　从以上两种情况比较，离岸价越高，越远离退税率水平。　　第三、没有体现“出口货物零税率”。　　离岸价越高，进入成本中的进项税额越大，可抵扣额就越小，意味着不可抵扣额越大，亦即意味着有征税的嫌疑。　　笔者认为，对上述问题，可以通过以下办法解决：　　1、以出口货物所占用进项金额为基础来计算当期出口货物不予免征、抵扣和退税额；　　2、在实际计算中考虑内、外销数量，用内、外销数量比例来计算进项金额占用比例。　　公式为：　　出口货物进项金额=出口数量/全部销售数量×进项金额　　当期出口货物不予免征、抵扣和退税额=出口货物进项金额×（征税率-退税率）　　其余的公式不变。　　则对上例计算如下：　　*9种情况：　　出口货物进项金额=20/30×2000=1500　　当期出口货物不予免征、抵扣和退税额=1500×（17%-13%）=60　　当期应纳税额=170-（340-60）=-110　　？-110？　　当期应退税额=110　　第二种情况：　　出口货物进项金额=20/30×2000=1500　　当期出口货物不予免征、抵扣和退税额=1500×（17%-13%）=60　　当期应纳税额=170-（340-60）=-110　　？-110？　　当期应退税额=110　　这样计算，符合出口货物零税率要求，税负也比较合理。随着出口退税率不断提高，越来越接近征税税率，现行免、抵、退税按离岸价计算越来越显得说不通，用出口货物进项金额来计算是个好办法。