浅谈外资企业税收优惠政策的利与弊来源：大连市国家税务局作者：王利剑日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　改革开放以来,我国为了吸引外资，学习外国的先进技术和管理经验，对外商投资企业制定了若干的税收优惠政策，这些税收优惠政策促进了外资企业的发展，使外商投资经济成为我国经济的重要组成部分，在国民经济中占有举足轻重的地位，为国家和地方的财政收入做出了积极的贡献。但是，随着新形势、新问题的出现，税收优惠政策也带来一定的弊端。　　为了深入了解税收优惠政策对外资企业的利弊影响，笔者对一个县级市的外资企业开展了调查，以求真实反映了目前外资企业的状况。　　一、税收优惠政策促进了外资企业的发展和财政收入的增加　　1、税收优惠政策增强了外国投资者的吸引力。从调查的县级市看，截止2004年9月末，在市国税局登记的外资企业184户（含9户分支机构），其中：中外合资企业69户、中外合作企业29户、外国独资企业36户、港澳台企业50户。主要是同日本、韩国、香港等国家和地区的合资，其中日本投资企业58户，占全市外资企业的32%，韩国投资企业30户，占外资企业的17%，香港特别行政区投资企业43户，占外资企业的24%，全市外资企业的注册资本金中吸引外国和港澳台资金27883万美元。　　2、税收优惠政策提高了外资企业的竞争能力。调查资料显示，该县级市的外资企业，仅2000年至2003年，就合计减免所得税7844万元，有力的支持了企业的发展，使全市的外资企业由小变大，由弱变强。外资企业中的大项目、大企业逐步成长壮大,已成为该市财力的主要来源之一。　　3、外资企业发展提升了涉外税收的增长潜力。在现代的市场经济条件下，税收收入与经济运行状况紧密相关，它体现着吸引外资的工作成果和税收管理质量。从被调查的县级市看，外资企业实现的税收和财政收入逐年递增（见下表）：　　某市外资企业实现税收和地方财力情况统计表　　单位：万元　　年度项目2000年2001年2002年2003年　　一、实现税收568995051059311645　　1、增值税2657416246685038　　2、免抵调库税额1626434153255365　　3、所得税140610026001242　　二、出口销售额（亿美元）12366151361675020600　　三、实现地方财力2477312827873098　　2004年1-9月份，全市外资企业实现税收4520万元，占国税税收总额的18%，其中：增值税3224万元、所得税1296万元，实现地方财力1182万元。　　二、税收优惠政策给外资企业的税收管理和内资企业参与市场竞争带来诸多弊端　　1、外资企业的税收优惠政策使外资企业享受了超国民待遇，虽然扶持了外资企业的发展，但是，不利于其它企业在市场经济中的竞争，特别是我国加入世贸组织后，外资企业这种超国民待遇，使内资企业在市场竞争中处于弱势。在我们调查的县级市中，一是新办的生产性外商投资企业，从获利年度起所得税享受"免二减三"的优惠政策，使该市23户外商投资企业享受了此项税收优惠，2004年上半年共减免外商投资企业和外国企业所得税1888万元，这是内资企业所无法比拟的。二是外资企业产品出口产值达到全部产品产值70%以上直接减半缴纳外商投资企业和外国企业所得税的规定，使该市部分出口企业的所得税税率由24%降至12%，2004年上半年，全市有4户外商投资企业产品出口产值达到全部产品产值70%以上，减按12%税率缴纳税导致当期减少税收522万元。　　2、税收优惠政策导致外资企业的纳税意识淡薄。一是部分外资企业采取低于产品成本价或低于产品市场价格将产品出口给与之关联的境外公司或境外机构，转移产品价格，造成外资企业的长期亏损，偷逃了所得税。二是所得税享受"免二减三"后，采取虚列工资、成本费用等手段造成明亏实盈，导致所得税的严重流失。　　3、部分外资企业经济运行质量不高。在我们调查的县级市中，截止到今年上半年，停产企业、未投产企业、非正常企业（失踪户）达30%。其中：停产、未投产企业32户，占外资企业总户数的18%；非正常企业22户，占外资企业总户数的12%。　　三、完善外资企业税收管理的几点建议　　根据外资企业税收优惠政策的利弊分析，我们认为中国加入世贸组织后，吸引外资不仅要靠税收优惠政策，更要靠我国的各级政府和相关部门的办事效率与服务质量，靠中国市场的吸引力。因此，应采取以下措施：　　1、尽快统一内外资企业所得税法，使外资企业同国内企业具有同等税收待遇，并统一所得税税率，从税收上营造一个公平合理的竞争环境。　　2、国税部门要进一步加大对外资企业的管理力度。针对外资企业转移产品价格、长期亏损等状况，要采取国际情报交换、开展反避税调查等措施，对这些企业的所得税实施转让定价的税收管理。同时，进一步加大稽查的力度，通过审核评税和实施稽查来加强对外资企业的税收管理。　　3、各级政府在招商引资中要从财政效益和社会效益出发，充分发挥各地的区域优势，做大做强基础产业，不断调整外资企业的产业结构。　　4、把税收优惠政策同外资企业实现的财政效益结合起来，对纳税和出口额大的企业给予一定的扶持，真正把那些纳税记录良好的外资企业做大做强。　　5、各级政府及部门要为招商引资和外资企业创造实实在在的软环境。要严格执行行政许可法，切实提高办事效率，把服务贯穿于政府各部门管理外资企业的全过程。在条件成熟的情况下，政府可专设一个服务部门，从企业筹建到生产经营所涉及到的行政审批事项，一律由专设的服务部门在政府各相关部门之间衔接办理，并在规定的时限内办理完毕。这样既减轻了企业的压力，又提高了办事效率。　　6、引导企业开拓国内市场和国际市场，鼓励出口企业采用一般贸易方式出口，用出口产品实现的免抵税额增加地方财力。　　7、建立外资企业投产后的考核评价体系，对外资企业实行跟踪管理，对外资不到位、长期不投产及失踪的外资企业，要按规定收回所占用的土地和所享受的招商引资优惠政策，以确保外资企业的运行质量。