对包装装潢印刷行业的税收调研

对包装装潢印刷行业的税收调研来源：大连市国家税务局作者：栾超刘雪原日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　一、行业介绍　　印刷产业（PrintingIndustry）是一种加工、服务性产业，分出版物印刷、包装装潢印刷、商务印刷。它是中国经济和文化产业的组成部分。截至2003年底，全国有各类印刷企业90,021家，复印打字业72,506家，总计162,527家，从业人员近300万人。在各类印刷企业中，出版物印刷企业8,567家；包装印刷企业29,018家；其他印刷企业52,436家。在90,021家印刷企业中，国有企业7,190家；集体企业23,834家；外商投资企业2,107家；有限责任公司、股份有限公司16,430家；个体、私营企业35,287家；其他企业5,173家。2003年，全国印刷业总产值约2,800亿元，占全国国民经济生产总值2%左右。　　二、行业竞争生存环境　　以新颁布的《印刷业管理条例》为标志，我国印刷全行业统一监管的体制初步形成。*9次明确了全行业统一由新闻出版总署监管，扭转了历史上长期存在的分散、多头管理、各自为政的局面。之后，相继制定了配套的若干规定，基本构成了印刷业管理体系，也初步规范了印刷市场。在健全法规、加强监管的同时，政策适度放宽，使印刷行业市场环境得到了改善。但目前，印刷业市场化进程滞后，政策限制、行政审批繁琐、部门分割、地区保护、市场竞争无序、盲目重复建设仍然存在，造成高水平印刷能力不足，低水平印刷力相对过剩；资源配置出现极大地重置和浪费。行业管理还存在薄弱环节，信息统计不健全、宏观调控还不够有力、部门之间协调不够；结构性矛盾较为突出，产业结构不合理：地区结构上东西部差异很大。　　从原材料市场来看，包装印刷业以纸张、油墨、ps板（预涂感光平版）为主配以感光胶片、润板液、有机溶剂等辅助材料。纸张以卡纸、铜版纸为主，国内生产纸张的主要产地基本都集中在浙江宁波、山东等地，在国内市场白卡纸和铜版纸大约8000元/吨，灰地白板纸4500元/吨，虽然国内纸有些技术参数如挺度、表面平整度上达不到国际先进水平，造成国际市场价格比国内市场会高出15%~20%，但从发展看，国产纸品质上升有取代进口纸的趋势。在地区结构上，南方的印刷业尤其是珠三角地区的印刷业占有一定的优势：一方面，当地的造纸市场较为发达，二是地区政策较优惠，对从香港地区进口的纸张采取零关税的优惠政策，使得在印刷成本中占50%以上的纸张成本大大下降，从而保证其在行业竞争中占有绝对优势。另外，在原材料市场也存在不规范的问题，走私纸张仍很猖獗。从销售市场看，竞争环境恶劣，价格竞争激烈。为争取长期相对稳定的客户，企业只能降低利润谋求发展。　　三、包装装潢印刷行业生产工艺流程　　制版　　胶印　　表面处理　　质检入库　　糊盒　　包装　　模切　　上光　　过油　　覆油　　烫金　　1、制版　　将客户需求通过稿件（图片、印刷品、电子文件等）进行印前处理，有照排机输出胶片，经晒版、打样，交客户确认。印前处理领域，计算机汉字信息处理激光照排系统、图文合一彩色桌面系统已经普及，计算机直接制版新技术被广泛采用。　　2、胶印　　根据印刷原理的不同，印刷分胶印（平版胶印、轮转胶印）、凹印、丝网印。在印刷领域，以高速多色单张纸、卷筒纸胶印机为主体，高速多色凹印轮转机、卷筒纸多色丝网印刷机已经普及。此次调研企业为平版胶印企业，采用德国海德堡平版胶印机，以C(青)、M（品）、Y（黄）、K(黑)四色为主，同时配以专色印刷，通过对纸张网点调整达到千变万化的视觉效果。此工序为印刷流程中最重要的环节，对操作工的技术要求同样很高。　　3、表面处理　　根据客户需求不同，表面处理方式有所不同，有覆膜、过油、上光、烫金。通过这些处理对墨层进行保护，增加美观效果及强度。具体的讲覆膜是将PP膜经高温热合附着在纸张表面。过油又称UV油，是通过紫外线固化，是液体表面结晶，增强光感且抗撕裂。烫金是将电化铝高温高压与纸张结合，达到醒目、突出、视觉冲击力极强的效果。同时从发展上看，由于环保的要求，传统的覆膜工艺将被取代。　　4、模切　　通过对成品尺寸的把握，选择合适的、便于大批量包装生产的盒形，在激光刀版模具的作用下，大批量重复生产出符合尺寸标准的盒形。　　5、糊盒　　将模切后的盒形经糊盒机或手工糊盒，用合适的粘着剂结合为成品盒。如PP膜产品采用覆膜胶，UV油产品为坚固需糊口打模后粘胶。　　四、对印刷行业的税收分析　　由于对大连地区的印刷行业上缺乏系统的检查，所以只能以大连某印刷公司为例，对其财务指标及涉税问题简单予以剖析。　　（一）、企业基本情况　　该企业成立于1993年底的中外合资企业，实际开业日期为1995年4月。注册资本689万元，其中中方占52%，外方占48%。截至2003年底累计亏损2000万元，2003年实现销售收入3644万元，应缴增值税.　　（二）、内控了解　　因该企业于2003年进行了股权的转让，人员变动很大，现只能就2003年以后的情况作以介绍：　　市场部经过信息收集、分析、整理策划后进行业务洽谈，进行合同评审，包括价格、企业资信等级、履约能力、合作前景、进行综合评价，最后通过报价系统确定销售价，并经生产部确定完工交纳日期后，签订销售合同。每份销售合同需录入微机进行注册。注册单上详尽记载注册编号、客户名称、产品名称、生产工序、生产数量、合同报价及交货日期。然后将注册单传递给物资部、工程部安排生产。生产工人实行计件工资，故企业有完整的产品过程控制记录单，记录单上记载每天每道工序的产值。完工产品需经质检中心验收合格入市场成品库，但无入库手续。出库时填写出库单进入物流送货阶段。无产成品保管账，财务也不按产成品明细记录销售账。　　通过内控了解我们给与如下评价：　　1、该企业市场部有较完整的销售合同记录。通过注册单可以对其收入的完整性进行审核。　　2、产成品管理制度不健全，导致成本核算不准确。　　3、由于企业人员变动较大，对我们的取证工作会造成很大影响。　　（三）、财务指标分析　　1、成本费用项目　　该企业从1998年至2003年毛利率波动较大，*6峰为18%，最低为8%。从成本核算方法看：　　(1)产品销售成本：　　印刷行业背离了传统的以产品为对象的成本核算方法，最终产品的物料消耗定额和工时定额是模糊的，没有核准成本的概念。印刷行业的成本核算科目的设定主要反映生产工艺的生产过程的特点。因此，印刷行业是按照工艺进行成本核算的。由于其生产成本、产成品、销售成本的核算都不是以产品的品种来分类，而是以生产过程中的工艺进行核算，造成成本归集科目所对应的账薄失去了其反映真实物料消耗、人工费用的成本核算的控制能力，在没有及时、准确的出入库保管账的条件下，企业就很可能混淆在产品、产成品、以及库存产品的界限，从而造成少计收入或多计成本。从生产工艺来看，印刷产品的生产成本中成本项目占合同额的比重大致为：纸张占50-55%，辅助材料（ps板、油墨、uv油、电化铝等）占10-13%，人工费占10-12%,折旧占14%,水电费2%。该企业就是由于股权转让、人员变动、管理不善等原由，未能提供其产品入库单、仓库保管账，使得查账的过程一度陷入僵局。这个企业在成本核算中几年变了几种方法，因而导致其成本结转的混乱以及其产成品账载与实际的不符，虽然从表象看是成本的结转问题，但实际有可能造成其收入的真实性、完整性、及时性的差异。经过我们对该企业几年内财务数据的结构、趋势分析，我们认为在其中的两年，企业采取的通过产值来结转成本的方法比较可取，其方法是这样的：　　该行业都有十分准确的合同单，也就是说企业每印的任何一种产品，在它全部完工的一瞬间都能精确地掌握其销售价格，也就是我们所说的产值，　　销售成本=当月销售收入/当月产值*生产成本，每月到月末进行实地盘点，在准确调整成本与库存产品的金额，这种方法在没有推迟收入或少计收入的前提下，其收入与成本的结转都是比较准确的，但是企业并没有做到每月进行存货盘点，甚至到年末也不做库存盘点，即使盘点财务也未作任何账务调整，也未保存应有的年末盘点资料。这样由于推迟收入或少转收入的行为，致使其产成品实际库存与账载库存相去甚远。　　（2）、其他成本费用项目　　a、累计折旧　　该企业设备投资较大，因高品质产品的要求，设备以德国、日本为主。如德国海德堡、罗兰、高堡及日本三菱、小森。造价过高，仅一台德国海德堡胶印机价值就上千万元，该企业固定资产原值为7745万元一年的折旧额528万元。在企业工作量不饱和的状态下，这无疑更增大了其亏损的程度。　　B、财务费用　　由于该企业回款情况不乐观，流动资金短缺，有长期借款2300万元，且由于在企业成立初期，购买合同时签订合同的失误，造成每年向境外支付较大的贷款利息，致使一年的利息支出高达164万元。这部分沉重的负担也是企业不能自如的扩大其生产业务规模。　　C、销售费用及管理费用　　该企业为开发市场，争取客户，须付出一定的竞争成本。使销售费用及管理费用过高：销售费用140万元，管理费用460万元。由于上述原因造成了企业产品销售利润呈负数。　　2、存货管理　　理论上讲，印刷行业没有标准定型产品和工艺路线，一切都必须等待定单签定并做好工程设计以后才能确定工艺、安排生产，如果设计的样本没有得到客户最终确认，企业是不会进行批量印刷的，否则印出的产品就等于是废品，因此该行业应当具有库存量较小的特点。每个项目的工程数据、工艺路线等也是动态的，临时性的，很少有重复使用的价值。与具有标准产品结构的制造行业不同，制造过程各阶段是密切相关的，生产作业计划和生产控制的重点不在于数量上的衔接和在制品的控制，而在于各工艺阶段生产进度的衔接。印刷行业没有过多的半成品库存和车间在制品，因此，生产计划和生产的监控的重点也就是对生产过程的监控。根据确定的交货期和各工艺阶段的动态提前期，并通过周期表系统、反工艺路线，计算出各工艺阶段的产出时间；再通过车间任务和作业计划子系统，对生产进度进行严格监控，并产生生产日报。　　而该企业2003年以前的生产记录保存不完整，使我们无法准确掌握库存数量。另外由于市场环境不够规范，部分客户诚信度不好，使合同无法履行，还有回款的不及时，部分客户执行零库存管理等原因造成一定数量的产品积压在库存。　　（四）、实地检查情况　　通过内控的了解，我们确定了稽查的思路：选择以企业电脑中的注册单的记录作为收入的控制点，通过企业完整的注册单记录统计出1996年至2004年11月的产值。该产值减掉对应年度实现的收入数得到的应当是企业现在的库存数。该库存数与实际库存相比审核收入结转的及时性与完整性。根据这样的思路，我们首先将市场部的注册单记录进行了复制，再根据收入账，统计出差额。如下表：　　XX印刷工作底稿（单位：元）　　年度　　新世纪产值记录（含税）　　不含税产值记录　　报表记载收入　　差额　　1996　　29,435,638　　25,158,664　　23,937,323　　1,221,341　　1997　　49,967,362　　42,707,147　　41,948,766　　758,381　　1998　　57,568,806　　49,204,107　　45,609,818　　3,594,289　　1999　　48,658,223　　41,588,224　　47,031,948　　-5,443,724　　2000　　65,602,324　　56,070,362　　52,529,205　　3,541,157　　2001　　51,418,374　　43,947,328　　39,348,631　　4,598,697　　2002　　51,747,390　　44,228,538　　41,334,145　　2,894,393　　小计　　12,517,670　　2003　　44,225,241　　37,799,351　　36,446,215　　1,353,136　　2004　　38,470,597　　32,880,852　　32,234,172　　646,680　　合计　　13,164,350　　经检查人员对其产成品库房实地盘点：　　二、2004年10月30日库存的2003年底之前生产的产品的产值数548,371元　　三、04年10月30日库存的04年1月1日至10月30日生产的产品的产值数5,552,220元　　四、产值与销售收入账载数之差额扣除实地盘点后库存货物产值数后的余额7,063,759元（少计收入数）　　五、拟补增值税7,063,759*17%=1,200,839元　　注：此方法有可能因工期、工艺、技术等因素，造成合同中途改变，使承揽额与实际生产存在少量误差，但此误差没有准确记录。　　五、印刷行业的发展前景　　由于企业技术改造力度的增大，印刷工业将进入一个新的发展阶段，根据国民经济发展的平均增长率，预测今后印刷全行业的年增长率不低于10%――15%。从文化消费量的角度来看，中国人均纸张消费量约为每人每年30公斤，而美国、日本等发达国家则达到200公斤至300公斤左右；我国人均印刷工业产值约为20美元，而发达国家则为200美元到300美元。我国只有印刷业发达国家水平的十几分之一。可见中国的印刷市场潜力极大。随着网络时代的到来，电子出版与网上书籍的发展，必然对传统印刷业造成冲击，但是对印刷包装业影响不大，商家对产品包装越来越重视。环保意识及营销理念的渗透，对产品包装提出了更高的要求，这对印刷包装业会产生一定的积极影响。而且随着市场经济的规范，相信在不久的将来，会建立起全国统一的开放、公平竞争、规范有序的市场环境，逐步形成以法治业、以德兴业、行业自律、诚信服务蔚然成风的印刷市场经济体系。因此，印刷行业在国民经济中的比重和发展空间将日趋增长。而培育珠三角、长三角、环渤海等地区的先进印刷产业基地，关注西部地区及东北老工业基地印刷业的发展战略，必将推动大连这座美丽的沿海城市印刷行业的蓬勃发展。