浅谈销售货物不记账与货物的金税工程二来源：大连市国家税务局作者：裴树林日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　销售货物不记账是目前企业偷税的主要手段。销售货物不记账是指增值税一般纳税人，销售货物不开票、不记账、不提销项税的行为。近日，我们在对增值税一般纳税人进行纳税评估的过程中发现，被查出的偷税企业中，有90%以上的企业，采取的手段是销售货物不记账。而查处偷税手段的落后，是屡查屡偷的主要原因。　　上述手段是多年来企业偷税的一贯做法。对这种做法的查处，我们现行的评估办法一直沿用过去的人工盘存法，即：人工对企业的存货进行盘点，确定企业的实际存货额，再与账面记载的存货额比较，以此计算企业货物的实际销售额、销项税和少计的销售额、销项税以及企业的偷税额。这是事后对物的监控的一种方法。　　实践证明，这种方法只对个别的小型企业或个别大型企业的个别品种的某一时间的监控有一定的效果；对所有企业的全部品种的任意时间的监控，在一般情况下是无能为力了（原因是企业多、货物数量多、品种复杂，如果想要查清，须若干人若干天，这显然是不可能的）。这就造成了大多数偷税分子存有侥幸心（查着倒霉，查不着捡着），以致形成了多年的屡偷、屡查，屡查、屡偷，让企业牵着走的恶性循环的被动局面。　　为遏止这一被动局面，我们应尽快建立起切实可行、科学、现代的事前监控的手段，变被动为主动，打击偷税的气焰，保障收入。依据金税工程的原理，建立对货物监控的金税工程二。　　一、金税工程的原理及功能　　金税工程是我国税务系统实现信息化的基础。它的基本框架有一个网络、四个子系统构成；一个网络就是从国家税务总局到省、地市、县四级统一的计算机主干网；四个子系统就是覆盖全国增值税一般纳税人的增值税防伪税控开票子系统。它的主要功能是运用微机等现代化手段对增值税发票的监控（此前利用虚开、代开增值税专用发票偷税的数字曾触目惊心。当时查出的主要方法是人工发票协查法等。此法是人工到发票开出单位和接受单位将存根联和抵扣联的内容进行核实，确定发票虚实和企业的偷税额。此法尽管有一定的效果，但由于企业和发票繁多等原因，无法查清所有企业的全部发票，也就无法从根本上杜绝企业的偷税，致使企业偷税的数额有增无减）。　　几年的实践已充分证明，金税工程完全监控了增值税专用发票，从根本上杜绝和打击了代开、虚开增值税专用发票的涉税犯罪行为，保证了国家的税收收入，同时也是征管手段质的飞跃。　　金税工程之所以能完全杜绝企业代开、虚开增值税专用发票的行为，是因为运用了现代科技手段微机监控的结果。既然这样，笔者设想，我们应根据金税工程的原理，建立对物的监控的金税工程。现在的金税工程是对票的监控，新建立的金税工程是对物的监控。如果把现在的金税工程定义为金税工程一，那么建立对货物监控的金税工程就定义为金税工程二（下同）。　　二、金税工程二的基本内容　　金税工程二是指运用摄相对货物的入库、出库和结存等情况实行全面的监控，并将信息传入税控微机，实现货物的信息化。税务人员可以随时查验企业货物的入库、出库和结存情况，并与其一一对应的购销发票上的内容进行核实，达到物与帐的完全一致。　　三、金税工程二的基本框架及其功能　　（一）基本框架　　应与金税工程一的基本框架相匹配，由一个网络和五个子系统。一个网络同金税工程一；五个子系统与金税工程一既有区别也有联系。　　区别：　　1、增设摄像，在企业的库房安装并与税控微机连接；　　2、增设库存子系统。　　联系：　　（1）销售子系统是运用摄像等电子信息存储技术将货物的出库信息传人税控，监控企业的销售收入，解决销售真实性问题的计算机管理系统，也就是说增值税一般纳税人销售货物时必须通过这一系统监控。监控的货物数量应等于金税工程一开票子系统开具的增值税专用发票的货物数量和未通过金税工程一开票子系统开具的增值税专用发票销售的货物的数量的和；　　（2）购进子系统是运用摄像等电子信息存储技术，将货物的入库信息传人税控，监控企业的购进情况，解决购进真实性问题的计算机管理系统。监控的货物数量应等于金税工程一认证子系统认证的增值税专用发票的货物数量和未通过金税工程一认证子系统认证的增值税专用发票的货物的数量的和；　　（3）库存子系统是运用摄像等电子信息存储技术将存货的信息传人税控微机，监控企业的存货情况，解决存货真实性问题的计算机管理系统。监控的货物结存数量应等于上期购进子系统监控的货物结存数量加上本期购进子系统监控的货物数量—本期销售子系统监控的货物数量。　　（4）交叉稽核系统是将购货方购进子系统监控的货物数量与对应销货方销售子系统监控的货物数量进行比对，发现品种、数量等内容不符的，送交检查。　　（5）货物协查信息系统是指一个地区的税务机关受到另一个税务机关的委托或按照上级税务机关的布置，对有疑问的货物进行查出。　　上述具体程序，应有计算机专家设计。　　（二）功能　　对物的进、出、存进行监控。金税工程二是从根本上杜绝企业销售货物不记账的有效手段。由金税工程二的基本框架及功能知，金税工程二可以随时地对任意企业、任意品种的货物的进、出、存情况进行核实，确定企业的实际存货量，准确的计算企业货物的实际销售额、销项税和少计的销售额、销项税以及企业的偷税额，解决了人工盘点的弊端，杜绝了企业销售不记账的行为。因此，如果说金税工程一是从根本上杜绝虚开、代开增值税专用发票的有效手段，那么金税工程二就是从根本上杜绝企业销售货物不记账的有效手段。　　实施的可行性及具体步骤。金税工程二与金税工程一相比，只是在库房增加一个摄像，监控的对象由票到物，监控的部门由有财务到库房，监控的人员由会计到保管员，其他的变化不大。而对物的摄像监控，操作起来简单易行。实施的步骤，可在某一地区、某一行业进行试点，之后，逐步推广以致全国连网。　　金税工程二的意义：一是打击偷税、保证收入及降低纳税评估成本的需要。一般的，金税工程二对物的监控与金税工程一对发票认证一样，税务人员可以随时通过电脑对货物进行监控，及时查出企业销售货物不记账的偷税行为；由此，如果说现行企业负担率普遍低于规定的几倍是准确的话（预警显示），销售货物不记账又是偷税的主要手段，那么，建立金税工程二，就能为国家增收现在税款的几倍。同时由于税务人员可以足不出户地通过电脑进行纳税评估，从而降低了税收成本。二是金税工程一完善的需要。金税工程一的建立，只是解决了利用票的偷税问题，而对物的偷税问题没有解决。只有对票和物进行同时监控，形成一个对票和物完整的监控体系，才能从根本上杜绝企业的偷税。金税工程二解决了物的偷税问题。因此，金税工程二是金税工程一完善的需要。三是加强企业内部管理的需要。现代的企业应用现代的手段来进行管理。而人工的管理已不适应现代企业发展的需要。因此，现代化手段微机的管理是现代企业加强管理和发展的需要。四是营造良好的纳税环境、促进经济发展的需要。经济决定税收，税收反作用经济。只有建立公平的税收，才能使企业在同一个税收起跑线上展开公平的竞争。而企业偷税有的被查出、有的未被查出或者企业未偷税，这在对偷税的查出上造成了不公平。金税工程二杜绝了企业偷税，从税收上营造了公平的纳税环境，从而促进了经济的发展。五是与国际接轨的需要。实施这一办法后，税负增加导致物价上涨，客户难以承受，最终可以降低税率，降低物价，实行轻税重罚与国际接轨。