掀起你的盖头来——化学方程式在对化工生产企业纳税评估中的运用来源：江苏国税网作者：戚剑云日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　盐城市**化工助剂厂是2001年8月成立的私营独资企业，主要从事化工产品的生产销售业务，为增值税一般纳税人。该企业注册资金50万元，在职职工15名。生产的主要产品是三氯化铝，副产品次氯酸钠及其他化工产品，纳税评估所属期为2006年1－5月份。该企业2006年1－5月份累计申报销售收入1785495.70元，销项税金303534.27元，进项税金220942.90元，应纳税金82591.37元，负担率4.626%，期末存货411820.24元，其中材料213539.48元，库存产成品190865.44元，库存低值易耗品7415.32元。　　一、资料稽核，查找疑点。我们收集和调阅了企业有关的增值税纳税申报资料、备查资料、财务会计报表以及与纳税人生产经营相关的其他资料进行对比分析。一是税收负担率：2006年1－5月份累计申报销售收入1785495.70元，销项税金303534.27元，进项税金220942.90元，应纳税金82591.37元，负担率4.626%，该企业是生产化工产品，对照省局下发的参考税负，税负并不低。但审核其抵扣税金时发现06年1-5月运费抵扣税税金没有，企业为何放弃运费进项税金抵扣权？二是对存货进行分析，该企业的期末存货147296.42元，无产成品库存。05年底库存材料中液氯196.05吨，06年1-5月购进液氯352吨，06年1-5月生产领用413吨。企业税负率较高但购销货物没有运费抵扣是很不正常的。三是对该户进项发票审核发现纳税人在05年购进烧碱113.34吨，金额53701.37元；05年底库存液碱28.28吨，金额13834.79元，06年1月以后就再未购进烧碱，俗话说：“巧妇难为无米之炊”，没有烧碱如何生产消毒剂次氯酸钠？没有烧碱如何“消化”在生产三氯化铝过程中跑冒的氯气？众所周知，氯气是剧毒气体，如果氯气跑冒，该企业附近居民会答应吗？环保部门会同意吗？　　针对以上问题，我们税收评估小组展开了激烈的讨论，经过分析交流，大家一致认为，要弄清以上问题首先要弄清企业的生产流程，企业当期产品销售成本核算是否准确。确定目标后，我们深入企业调查询问生产货物三氯化铝过程，得知废铝和液氯是生产三氯化铝的主要原材料，企业为增加液氯的利用率和减少因液氯对周围环境的污染，烧碱不仅是生产消毒剂次氯酸钠的主要原材料，而且“消化”了在生产三氯化铝过程中跑冒的氯气，我们在分析分类购进货物时发现纳税人在06年1月以后就再也未购进烧碱。　　我们把分析的重点放在液氯和烧碱以及次氯酸钠上。我们知道只要能核实在生产过程中液氯的的使用量，计算出三氯化铝的生产量就不成问题了，因为氯气、三氯化铝和烧碱的相对原子质量分别为：71、133.5、40。企业在生产过程中所涉及到的化学反应方程式表示如下：　　2Al+3Cl2=2AlCL3　　Cl2+2NaOH=NaClO+NaCl+H2O　　根据以上化学反应方程式就能计算出三氯化铝的生产量，当然在生产过程中，被烧碱“消化”了在生产三氯化铝过程中跑冒的、有限的氯气完全可以通过次氯酸钠的生产量倒算出来，另外我们要求企业提供生产产品耗用材料、商品销售、结转销售成本情况的有关资料,通过计算发现，生产投入液氯413吨。　　假定三氯化铝的生产量为x，则213：413=267：x，解之得：x=517.7吨。如果完全反应，应生产三氯化铝517.7吨，经该企业有关技术人员和法定代表人反应,液氯的利用率至少是90%，就是说06年1-5月至少生产三氯化铝：517.7吨*90%=465.9吨。该企业06年1-5月销售三氯化铝396.91吨，应存68.99吨，帐面结存34.99吨，差额34吨，难道34吨三氯化铝“蒸发”了吗？　　二、评估约谈，查证事实。对于以上分析出的几个方面的问题，我们在06年06月12日向纳税人发出了约谈通知书，要求纳税人在06年06月14日前到盐都区国家税务局第五分局调查执行股进行约谈，当时纳税人在接到通知书时主动要求自查，我们发给了自查表明确了自查要点，纳税人在06年06月20日交了自查表并附了说明。　　三、自查补税，效果明显。通过上述各种评估手段，企业对评估分析出的问题：1、差额34吨三氯化铝，货物已销售但由于购货方拖欠部分销货款未及时申报销售收入，但成本已结转；2、为“消化”在生产三氯化铝过程中跑冒的氯气减少对周围环境的污染，生产消毒剂次氯酸钠车间已承包给个人少申报销售收入；3、生产过程中废铝灰销售6500元。企业对于这三点作了补申报处理，三氯化铝销售额194700.85元，税额33099.15元；消毒剂次氯酸钠销售额9799.12元，税额1665.85元；废铝灰销售6500元，税额1105元。合计自查补税35870元，加收滞纳金286.96元。　　四、通过纳税评估我们得到以下几点体会：　　1、纳税评估工作要充分利用现有企业提供的申报数据信息，在评税过程中充分灵活地利用纳税申报指标分析这个有力的武器，进行深入细致的分析；通过对数据资料信息中发现税收的疑点和问题，为稽核工作提供有价值的线索。　　2、健全税收管理员制度，经常深入企业，掌握*9手资料，熟悉产品生产流程，对化工企业评估时，要灵活运用化学学科知识，寻找突破口。在全面分析的基础上，适时对辖区内化工企业进行纳税评估。抓住审核的重点，达到事半功倍的成效。　　3、坚持依法治税，要走出纳税评估的误区，切勿把纳税评估和过去基层的稽查混为一体。我们认为纳税评估是一种日常的税收管理工作，是税务稽查的前奏，是为税务稽查工作提供重要线索的来源之一。只有通过对企业纳税评估，才能与税收日常管理有机结合，融为一体，相互补充，把日常征收管理向纵深发展，加强对税源监督，实现变税源为现实税收。　　4、税务机关优质服务进一步落到实处。纳税评估是纳税人与税务机关沟通、交流的*4方式。一方面可以帮助纳税人审查纳税行为，节省了纳税人精力，降低了纳税成本，同时也节约了征税成本，有利于纳税人集中精力从事生产经营活动，帮助企业按照“两则”健全会计制度。通过纳税评估避免了因偷税而受到处罚带来的经济损失，纳税评估的过程，也是税收相关法律宣传的过程，通过纳税评估，不但增强了纳税人的纳税意识，而且提高了纳税人的申报质量，从而达到税企共赢的目的。　　（作者单位：盐城市盐都区国税局第五税务分局）　　作者：戚剑云作者单位：盐都区国税局