企业内部控制在纳税评估中的运用

企业内部控制在纳税评估中的运用来源：安徽国税作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　纳税评估作为加强税源管理的手段，在提高征管质量和效率，优化纳税服务方面的作用日趋显现。如何更加有效的开展纳税评估工作，提高税源管理精细化水平，已摆在各级国税机关面前。结合开发区局纳税评估工作实践，现对如何利用企业内部控制制度开展纳税评估工作谈几点认识。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、当前纳税评估存在的问题　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　目前，各级国税机关都以纳税评估工作为抓手，建立健全税源管理新机制，已取得明显成效。但在纳税评估实践中也还存在一些需要加强和改进的地方：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）纳税人报送的信息量较少，信息失真问题不同程度存在，影响纳税评估工作质量　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　纳税评估是运用数据信息比对分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况真实性和准确性进行判断，并有针对性采取管理措施的税收管理活动。纳税人提供的数据资料真实性、完整性对评估结论准确与否、质量高低产生至关重要的影响，而由于目前税收法规和财务制度要求的不足以及其它主客观原因，使得企业提供信息的真实性、完整性无法得到保证。如，内资企业基本没有报送现金流量表和会计报表附注资料，报送的资产负债表和损益表的内容也残缺不全。今年我们评估的23户小规模企业，其中有9户损益表的内容均为零，资产负债表上仅只有几个数字。评估的21户一般纳税人企业，8户资产负债表的年初数和损益表的上年数未能保持一致，3户较大规模企业向海关、银行部门报送的流动负债、主营业务利润等偿债和盈利能力指标与向国税部门报送的不相符合。评估的内资企业中有36户会计报表未经过注册会计师公允性审计。利用这些缺乏真实性、完整性的信息资料进行评估分析往往会得出错误的评估结论，评估的质量难以得到保证。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（二）纳税评估指标和方法体系存在缺失，制约了纳税评估工作深入开展　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　纳税评估涉及的评估指标体系和方法体系基本上是围绕企业经营和财务信息两个方面，如收入变动率、原材料耗用率、存货周转率、利润率等等，缺少保证企业经营和财务信息质量的企业内控制度方面的一些参数和指标体系。其实，一个企业的内部控制信息也是极其重要的，企业要保证经营成果不致于流失以及经营资产的安全和完整，必须要建立诸如存货保管制度、财务审批制度等等内部控制。而现行的评估指标和方法体系并未包括企业内部控制制度这方面的预警体系。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　纳税评估作为税源管理的重要手段，应该适应税源管理的需要，不断创新纳税评估方法，在采用指标分析法、同行业对比法、重点测算法、基期比较法、经验判定法的同时，要充分利用企业内部控制制度等信息进行分析、验证，不断提高纳税评估质量和效率。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、运用企业内控制度进行纳税评估的偿试　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　针对以上存在的问题，我们在全面落实总局、省市局纳税评估管理办法的基础上，借鉴注册会计师制度风险审计的原理，在运用企业内部控制制度开展纳税评估方面进行了偿试，并已取得初步成效。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　首先，将辖区内187户企业的内控情况初步摸排，根据纳税人年度产量及销售额、资产规模、工人人数、会计岗位设置及人数、经营权和所有权分离程度等要素，将纳税人内部控制情况分为较强、一般和较弱三种类型。企业内控分类情况如下表：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　内控程度一般纳税人（户数）　　小规模（户数）　　其中：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　外商投资企业农副产品和废旧物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　较强25 12 4 1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一般46 19 1 4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　较弱24 61 1 5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　其次，按照企业内部控制的初评类型确定纳税评估的策略。内控制度“较强”类的企业内控制度良好，产生的会计数据相对真实可靠，对其纳税评估侧重于以案头分析为主。如：安徽建发羽绒有限公司是一家生产高档羽毛绒台商独资企业，投资者用销售发票、产品出库单、出门证等，实行三单岗责分离、三单数量相符的制度控制着产品的出库；用预先编号的银行存款日报表控制着现金的安全。2005年该公司销售收入下降23%，我们通过案头分析，将其会计资料信息与其内控资料相对比，未发现异常。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　内控制度“一般”类企业多数是私营有限公司，内部控制不够健全和有效，只重视生产工艺、产品出库、资金使用控制，而忽视会计核算控制，会计岗位缺失，相互分离、相互制约机制作用不强。如：金城机械厂生产经营规模较大，而出纳会计是老板兼职，主管会计采用聘用代帐制。我们对这类企业采取案头资料分析和实地调查相结合的方法。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　内控制度“较弱”类企业大多数是小规模纳税人，经营场地小、用工人数少、业主既是投资者又是经营者、无专人保管存货，也无专职会计，不存在相互制约的岗位，这类企业产生的报表数字真实性、准确度差，会计资料信息一般难以信赖，分析结论无利用价值，案头评估分析效果差，对其纳税评估往往以约谈和实地调查为主，在调查中观察生产经营状况，在调查中分析判断关键的内部控制，如生产工时、工资领取记录、产品或商品出库流水记录等等。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第三，以对企业内控制度分析为抓手、以对企业内控的审核分析初步结论为线索，深入评估。如对辖区的致翔机械有限公司的纳税评估，我们通过对其内控制度的分析，发现其存在管理上的漏洞，通过约谈进一步了解原材料采购、付款、入库、保管、领用、盘存等一些列控制措施及相应凭证单据的编号流转情况疑点，再通过实地调查发现该公司帐实严重不符，且存在着大数额的应付账款。由于存在严重疑点，我们及时将相关信息按规定移交了稽查处理。再如，对废旧物资回收企业、农副产品收购企业的内控分析主要是研究现金是如何控制的，这类企业动辄从银行取出几十万元的现金，如果没有银行卡、保险柜、现金支出日报表、现金盘存表、银行存款余额调节表等控制手段，那么其购销业务的真实性就很值得怀疑。根据这一线索，我们再进行约谈、核查，发现疑点后，移送稽查。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三、运用企业内控制度开展纳税评估的思考和效果　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　纳税评估实质上是注册会计师审计中分析性复核程序在涉税方面的具体运用，都是利用数据的对比分析判断企业是否存在潜在问题和风险项目，手段上都有比较分析法、比率分析法和趋势分析法，也包括调查异常变动、重要比率或趋势与预期数额以及相关信息的差异。应该说，运用内控分析开展纳税评估是对制度风险审计原理的借鉴，运用内控分析进行纳税评估有理论的依据。从我们近期的实践看，也取得了积极成效：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一是拓展了纳税评估工作的思路，增加了纳税评估工作的切入点，解决了约谈调查一定程度上存在盲目性的问题。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二是弥补了利用现有征管资料进行纳税评估信息资料不足的缺陷。信息资料不全或失真导致评估的结论偏离实际，达不到预期的效果。通过对企业内部控制的了解、分析和评价对企业潜在税收风险领域进行判断，如通过对内控制度情况的分析可以发现产品出库单未编号或断号、跳号开具等问题，进而实施深度评估，增强评估的针对性。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三是强化了纳税评估的证据说服力。仅运用数据的对比，分析得出的结论缺乏证据的支持，很难令企业信服，企业往往以自身情况的特殊性作出似乎是合理性的解释，即使自查也往往无问题。通过内控分析可以发现企业出门证、销售发票、出库单三单逻辑上存在的疑点，并与数据对比分析的结论相核对、佐证，可以让纳税人信服。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　四是优化了纳税服务。运用内控分析进行纳税评估判断税收存在的风险领域，有利于促进企业以《内部控制会计规范》为依据建立健全内部控制制度，进而提高管理水平，促进效益的增长，实现征纳双方互赢互利。（课题组负责人：王秀春 组成人员：黄玲 张伟 执笔人：鲁长贤）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：六安经济技术开发区国税局