建筑安装业营业税征管的困惑来源：中国税网作者：彭志华 刘建敏日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　《营业税暂行条例》第12条第1款规定：“纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。”而《营业税暂行条例实施细则》第30条规定：“纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申报纳税，而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。”正是这两个规定，为建筑营业税的征管埋下了隐患，给实际征管工作带来一定的困难，对建筑安装业营业税的征管造成了不利影响。　　例：某县收费站（属报账制企业），隶属江西省森林公路开发有限公司，其核算地在南昌市，其原收费站因种种原因要撤除，选址在该县另一处兴建新收费站。收费站、收费厅由江西省工业设备安装公司易某承包承建（公司地址在南昌市），工程价款30余万元。虽经当地税务部门多次催缴，并责令其提供有关资料，如税务登记证、工程承包合同、外出经营税收证明书等，但易某一直以各种理由搪塞不提供，又不能提供纳税担保，因此当地税务部门无法实施税收保全措施。直至工程结束，当地税务部门找到易某责令其限期缴纳税款，易某却直言不讳地说：“南昌市包括营业税、城建税、教育费附加、所得税综合税率是4.24%（当地的综合税率是5.24%），税率如和南昌市一样就在经营地缴，如高于南昌市的税率就回南昌市缴。”　　由于委托方与受托方均在外县（市），当地税务部门只好发传真函至江西省森林公路开发有限公司，要求按经营地税率扣缴税款。该公司回电称，建筑商己在南昌市开具了发票，并按4.24%缴纳了税款，工程价款已全部付清。　　为什么会导致纳税人甲地施工，而在乙地纳税的情况呢？除上述《营业税实施细则》第30条规定的原因外，笔者认为主要是以下三个原因造成的。　　一是所得税各县（市）附征率设置高低不一。　　有的附征2%、有的附征3%～4%不等，所以导致纳税人避重就轻、投机钻营，哪里税率低就到哪里缴纳税款。开具发票结算价款，只要取得了正规“建筑安装业”发票，委托方就可以给付工程价款，经营地税务机关也就奈何不了他们。　　二是税收保全措施不力。　　这主要是由建筑商的客观条件所限，特别是从事装饰、安装工程的建筑商，没有什么价值较高的涉税财物。税务机关对远距离报账制企业的委托方鞭长莫及，纳税人不能提供有效的纳税担保，对税收保全措施的实施带来一定的困难。　　三是外出经营税收证明书管理不规范。　　有的县（市）为了本县（市）的局部利益，不管有无（甚至根本不要求建筑商出示）“外出经营税收证明书”，在税率上有求低不求高的现象，企业核算所在地税务机关对“外出经营税收证明书”开具资格审查不细，特别是审查其是否“查账征收”把关不严，有随意开具的现象。另外，一些税务机关对开出的“外出经营税收证明书”长期不予清理、缴销、结算，这也给少数不良建筑商少缴税款提供了便利条件。　　综合上述三种症状，笔者认为必须从如下几方面对症下药，以起防微杜渐的作用。　　（一）统一规范所得税的预征率，从制度上遏制税率上高低不一的现象，要求查账征收的企业回核算地进行汇缴。　　（二）严格审查开具“外出经营税收证明书”资格，从手段上遏制企业避税的途径，不得随意把“外出经营税收证明书”当作税收票证，对开出的“外出经营税收证明书”定期缴销、清理、结算税款，绝对不允许长期不跟踪、不缴销、不结算税款的现象发生。　　（三）从税收保全措施上下功夫，在税前则责令其提供纳税担保，或者交纳税保证金，建立保证金制度，从源泉上杜绝偷逃税款的发生。