“不翼而飞”的10万米布来源：中国税务作者：韦 恒 毛惠中日期：2007-11-20字号[ 大 中 小 ] 　　[案例]“真是没想到啊！平时总觉得公司的财务核算很严密，各项成本、费用都是算了再算，没想到还是出现了大纰漏，不到一年的时间竟损失了10万米布，这次多亏了查账的国税干部，发现了财务管理的大漏洞，要不然，这个亏我还不知道要吃到什么时候”。在山东省滨州市区国税局刚办完补缴税款手续的某制衣公司王经理深有感触地说。　　原来，王经理在2005年底创办了一家加工企业，专门为滨州某棉纺企业加工出口外销方巾，生产经营十分红火。由于该企业自成立以来一直税负率偏低，被市区国税局税管一科列为重点监控对象并决定对其开展纳税评估检查。　　检查人员来到企业后，首先与王经理及财务人员进行了交流。“你单位2006年已实现销售收入28106542.56元，入库增值税241716.26元，平均税负为0.86%，明显低于行业平均税负率，是什么原因造成的？”李科长开门见山地问道。　　“税负偏低主要是由于我们企业特殊的经营方式造成的，表面上看，我们企业是购买原材料布匹，加工成方巾后销售，但实际上是为其他企业加工方巾。我们按照签定的加工合同先从订购企业购入原材料布匹，加工后再返销给它，生产依赖性高，利润很低，每块方巾只有0.16元的加工费，这应该是造成税负偏低的主要原因。”王经理解释道。　　“既然是单纯的加工业务为什么要采取”双购销“的经营模式，既增加了财务核算的工作量又占用企业的经营资金”。检查人员对该企业的经营模式提出了质疑。　　“这也是没有办法的事，虽然我们很不愿意采取这种核算方式，但是对方单位死活不同意。你们也知道，我们企业只是从事简单加工，没有出口经营权，无法与国外客户直接签订合同，只能依靠该企业”。说到这里王经理也是一脸的无奈。　　在了解了该企业的基本情况后，检查人员认为该企业加工方巾，技术含量低，产品专用性强，除订货企业外，其他的企业及个体工商业户参与经营的可能性很小，并且定购企业因出口退税的原因，所购产品均需取得增值税专用发票。因此，该企业隐瞒销售收入的可能性比较小，检查的重点应放在成本核算上。　　检查人员直接调取了该企业成本账簿，很快发现了两个疑点。一是该企业购入的原材料成本当月全部结转，这与应按实现的销售收入结转成本的规定不符。二是该企业未按规定设置产成品账目，无法准确区分在产品与产成品的生产成本。　　“我公司每批加工所需布料的规格、花色都不一样，并且所需布料都是通过事先计算一次足量购进，加工后也没有多少剩余，所以为了简化财务核算，所购原材料布匹就-次性全部摊入该批方巾的生产成本之中。至于未设产成品账目主要是因为：一方面，公司没有专门的仓库，加工完的方巾一般就临时存放在车间里面。二是加工完的方巾数量基本与计划的数量一致，每次发货都是合同完成后从车间直接装车，从没有发生过短缺的问题，也就没设产成品账目。”公司刘会计连忙解释道。企业的回答虽然不能让人信服，但是检查人员也没有再发现大的纰漏，于是提出到生产车间看-看。　　检查人员首先查看了企业存货，数量很少且多为剩余布头，这与该企业反映的情况一致。在车间检查人员注意到有的机器旁并没有工作人员，加工完的产成品随意堆放在角落的空地上。看到检查人员有些疑惑，王经理赶忙解释道：“我们公司采取的是计件工资制度，每加工一块方巾 1分钱，干多少活就领多少钱，现在纺织行业的工人不好找，流动性很强，所以我们平时除了急需赶工期以外，平时工人来的不是很全”。“成品随意堆放在车间，不会发生丢失等意外情况吗？”检查人员接着问。“完工产品有专人负责记录，基本上没有发现丢失的情况，并且我们加工完全是按照订单来做，全部完工后的装车发货数量与计划数量没有太大的出入。”重新回到财务科，检查人员决定以面积为指标认真核算-下该企业的投入产出比例。首先，检查人员按照进项发票汇总了该企业购入布匹的总米数，计算出购入布匹的总面积为5650119.27平方米；其次，按照账簿记录发出方巾的总件数乘以每块方巾的单位面积（0.3136平方米）得出销售方巾总面积为5158720.76平方米，并根据方巾加工的单位损耗修正了该数据，结果为 5533780.58平方米。购入布匹的总面积与销售产品的总面积相差了116338.69平方米，再除以布匹的平均宽度（1.15米），两者相差101164.08米。检查人员就计算的结果向王经理和刘会计提出了质疑，两人一时面面相觑、目瞪口呆。回过神的王经理一把抓过计算器，反复演算，没想到财务管理上的小疏漏竞白白损失了近10万米布。　　经查实，该制衣公司在生产经营期间，由于成本核算上的疏漏，造成非正常损失原材料495703.98元，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，对该企业非正常损失的原材料已抵扣进项税金 84269.68元做进项转出，并责令限期缴纳。同时就如何完善该企业的财务核算检查人员提出了建议。　　[评析]这是一个税企双赢的纳税评估案例，税务检查人员经过深入企业开展约谈和实地检查，确定企业将非正常损失的布匹全部摊入生产成本，同时也发现该企业在成本核算上存在重大管理漏洞，经过认真合理的计算，在决定按规定转出非正常损失的原材料已抵扣的进项税金的同时，也就如何完善企业财务管理提出了积极建议。此案中税务人员并没有单纯地就检查而检查，而是发挥税务部门的职能，为企业的管理和发展献计献策，也为更好地培育税源打下了基础，是寓服务于管理的一个典型案例。