税务机关直接扣缴纳税保证人存款案例解析来源：作者：日期：2007-11-20字号[ 大 中 小 ] 　　[基本案情]　　2005年7月25日，全誉公司因涉嫌逃避该月份核定征收应纳增值税款3.6万元，而被当地国税分局责令限期在7月31日之前缴纳税款。在限期内，国税分局发现全誉公司有明显的转移商品的迹象，遂要求全誉公司提供相应的纳税担保。于是，全誉公司与科宏公司经过协商并经国税分局的同意，由科宏公司为全誉公司提供纳税保证，保证全誉公司在2005年8月10日前缴纳7月份应缴纳的增值税款3.6万元。否则，由科宏公司缴纳全部税款以及由于延迟缴纳税款而加收的滞纳金。全誉公司、科宏公司和国税分局均在纳税担保书上签了字、盖了章。但到8月10日，全誉公司未能按期缴纳税款。国税分局于8月11日向科宏公司下达了纳税通知书，要求科宏公司在接到纳税通知书后15日内代全誉公司缴纳税款和滞纳金。科宏公司认为国税分局尚未对全誉公司采取任何强制措施，不应直接要求纳税保证人缴纳税款，所以对纳税通知书没有予以理睬。2005年8月27日，国税分局在科宏公司没有按照纳税通知书的要求缴纳担保税款的情况下，向科宏公司下达了责令限期缴纳税款通知书，限其在9月11日前缴纳其担保的税款和滞纳金。而科宏公司始终认为其所承担的担保责任属于一般担保责任，国税分局在未对全誉公司采取强制措施之前没有权力要求其履行纳税义务。于是，对国税分局的责令限期缴纳税款通知书仍不予理睬。9月12日。当地国税分局在经市国税局局长签字后，从科宏公司银行账户上直接扣缴了3.6万元的税款和594元的滞纳金。　　[申请复议]　　科宏公司于2005年9月18日向市国晚局提出复议申请，要求市国税局对国税分局扣缴税款的行为认定属于违法行为，并要求退回已扣缴的税款和滞纳金。　　2005年9月25日，市国税局作出复议决定：认定国税分局对科宏公司扣缴税款的行为合法。　　[法理分析]　　首先，根据《税收征管法》第三十八条的规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。而本案中，全誉公司因涉嫌逃避2005年7月份核定征收的应纳增值税款3.6万元，所以当地国税分局责令限期在纳税期之前缴纳税款是正确的；在限期内，当国税分局发现全誉公司有明显的转移商品的迹象时，要求全誉公司提供相应的纳税担保也是合法的。　　其次，国税分局依据2005年7月1日开始实施的《纳税担保试行办法》（国家税务总局令第11号）第十条和第十一条的规定，在科宏公司同意为全誉公司提供纳税担保的情况下。要求其签订经税务机关同意的纳税担保书也是正确的。　　再次，根据《纳税担保试行办法》第七条第二款的规定，纳税保证为连带责任保证，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。根据《担保法》第十八条的规定，连带责任保证的债权人既可以要求债务人履行债务，也可以要求保证人在其保证范围内承担保证责任。因此，税务机关在向纳税保证人追缴税款时，并不以是否已对纳税人采取税收强制执行措施为前提。对于这一问题，《纳税担保试行办法》第七条第二款也有进一步的说明：当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关即可要求纳税保证人在其担保范围内承担保证责任，缴纳担保的税款及滞纳金。因此，科宏公司认为自己所承担的担保责任属于一般担保责任是完全错误的。　　第四，根据《纳税担保试行办法》第十二条和第十三条的规定，纳税人在规定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关在保证期限内（自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内）应书面向纳税保证人下达纳税通知书，纳税保证人应按照纳税担保书约定的范围，自收到纳税通知书之日起15日内缴纳税款及滞纳金，履行担保责任。纳税保证人未按照规定的履行保证责任的期限缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责令限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金，或扣押、查封、拍卖、变卖其价值相当于所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金的商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴担保的税款、滞纳金。而本案中，当地国税分局在纳税人未按规定的期限缴清税款时，首先便在保证期限内书面向纳税保证人下达了纳税通知书，要求纳税保证人按照纳税担保书约定的范围，自收到纳税通知书之日起15日内缴纳税款及滞纳金；而当纳税保证人在收到纳税通知书之日起15日内未缴纳税款及滞纳金时；当地国税分局又向纳税保证人发出责令限期缴纳通知书，责令其在限期15日内缴纳；当纳税保证人逾期仍未缴纳时，经市国税局局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，通知其开户银行从其存款中扣缴所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金。应该说，当地国税分局在执法的过程中是非常慎重的，是完全按照法律程序进行的。　　所以，市国税局在对案件进行审理后，认定国税分局对科宏公司扣缴税款的行为合法。