往来款项显异常的税务稽查案例分析来源：中国税网作者：喜庆刘志耕日期：2014-04-23字号[ 大 中 小 ] 　　案例　　某税务检查组至A公司检查所得税汇算清缴，检查人员发现，A公司被检查年度的增值税和企业所得税税负均明显低于行业平均水平，且各月份的增值税税负差异较大，高低变化无常，不仅与公司产品销售的淡旺季明显不协调，而且前后年度也没有规律可循，但公司对增值税销项税和进项税的核算又似乎很规范，同时，在费用列支和所得税税前扣除方面，A公司也似乎较规范，汇算清缴时对一些问题还主动进行了纳税调整，如果不是连续三年增值税和所得税税负均略高于税负警戒线，根本不会怀疑到可能存在人为调节税负的问题，检查组李组长意识到A公司为迎接检查已经做了精心准备。　　针对A公司早有防范，不仅很可能已在一些常规会计处理上下了“功夫”，而且对其他一些涉税相关问题也一定有所防范，所以，如何才能突破A公司精心设计的防线成为检查组的工作重点，李组长为此分析了三点思路：一是尽可能查找A公司人为修饰会计数据和调节税负的痕迹，特别是年末很可能出现的影响甚至决定税负高低相关事项的真实性和合法性问题；二是找出A公司没有关注到的薄弱环节，特别是一些可能与修饰、调节会计、涉税数据相关的资金往来、成本费用，而A公司没有关注到的情况；三是必要时对一些重点存货进行帐帐、帐表、帐实的核对，从中找出因帐外经营与账面实时记录情况不同步、不一致的情形。　　果不其然，根据这三点思路，检查人员很快发现公司对总经理个人的其他应付款账户业务发生频繁，三年来不仅借款余额越来越大，而且也从未向总经理支付过利息，这些异常情形让检查人员“嗅”出了存在帐外经营的“味道”，为了不打草惊蛇，检查人员没有声张，而是循着该账户追到了现金账户，检查人员发现，公司现金账户的借方额很多就来源于向总经理的个人借款，当公司现金账户余额出现赤字前后，就会出现向总经理的借款，约有三分之一的现金来源于此，且借款余额过大后才归还一笔大额整数，细心的检查人员再次检查后发现，由于A公司对现金日记账不能日清月结，看不出现金账户经常出现的红字余额，当检查人员将被检查年度的年初数按照账面借、贷方发生额登记完整后，几乎每个月都至少会出现两次贷方余额，李组长请A公司财务科徐科长予以解释，徐科长先是一愣，思考片刻后说，等他了解情况后再回复，一个小时候，徐科长向李组长解释说，是因为现金会计记账不及时，同时拿出了其中两张会计凭证作为证据，一是应该做现金借方的滞后，二是应该做现金贷方提前，由于这样的情况经常出现，由此造成现金日记账出现红字余额。徐科长的解释似乎很有道理，但经验丰富的李组长还是很谨慎地请徐科长等他分析后再做答复。　　为了弄清实际情况，李组长请检查人员从被检查年度现金账户的年初数开始，按照各项现金增减业务的实际序时发生情况重新进行借、贷方登记，花费一天多时间后，重新登记完成的现金日记账每月仍有好多天出现贷方余额，多的十多天，少的至少两三天，李组长将情况与徐科长说明后请徐科长解释，但没有想到徐科长又解释说，由于现金会计同时兼管另外一家B公司的现金账，一定是借用了B公司的现金，听到这里，李组长已意识到徐科长在狡辩，但因暂时还没有依据，只好对徐科长说，我们再做一次验证工作，将B公司的现金账拿出来，并严格按照序时登记的方法做到日清月结，如果A公司账面出现现金红字的当天，B公司当天现金账的借方余额大于B公司现金账的借方余额（绝对值相比），则说明B公司当天的现金余额足以借给A公司，否则就说明徐科长的解释不对，李组长征求徐科长对此方法的意见，徐科长当然认可，但就在检查人员刚刚开始重新梳理B公司现金日记账一会儿，知道最终结果的徐科长便主动请李组长停止梳理，向李组长承认了公司存在的问题。　　原来，A公司为了偷税，将现金销售且不需要开具发票的部分收入由现金会计另外存放到公司的“小金库”，由于现金销售收入不入账的金额累积过大，使得公司流动资金经常出现周转困难，这时便由现金会计以向公司总经理借款的名义给公司补充资金，但由于很多时候现金会计只是从银行取款后先用于周转，不知道或没有关注到公司大帐上的现金余额是否已赤字，从而露出了破绽，但这一方法前后已持续了三年，最终A公司自然受到了应有的处理处罚。　　分析　　企业不得截留业务收入，不得设立“小金库”，这些规定不仅在财经纪律及税法中早有规定，而且《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》第二十一条第二款也作了明确规定：“企业在生产经营及其他业务活动中取得的资金收入应当及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账、设立‘小金库’”，但是，总是有一些企业为了利益*5化铤而走险，殊不知在铤而走险的过程中，一定会出现很多异常，一定会因这些异常露出一些破绽，尽管有这样一句老话：“上有政策下有对策”，但更有这样一句古语：“道高一尺魔高一丈”，所以，笔者奉劝一些想靠歪门邪道取胜的企业：端正经营思想，合理合法经营纳税，偷税一定是偷鸡不成蚀把米。