注销清算牵出“空头”股权转让非居民税收案来源：中国税网作者：杜绍平 蔡敏 周明俊日期：2013-11-26字号[ 大 中 小 ] 　　合资企业注销清算，外方股东清算所得，低于出资金额，为对外支付，按要求申请税务机关出具不予征税证明。这本是一项普通的税收业务，但是，安徽省合肥市居民企业A公司在办理该项业务时，却“出乎意料”地遇到了“麻烦”。　　破解“字母迷局”，清算引出“空头”股权转让　　2012年12月底，A公司在完成注销清算办理对外支付时，按银行要求，向合肥市国税局国际税务管理部门提交《税务证明》申请，声明外方股东清算分得人民币1632.15万元，低于出资总额1410.9万美元，要求税务机关出具不予征税证明。　　在分析企业提供的资料时，税务人员发现，A公司于1996年成立，外方原始股东为荷兰D公司和香港C公司，但A公司此次对外支付的对象却是维尔京群岛B公司和香港C公司，也就是说荷兰D公司已将A公司的股权转让给了维尔京群岛B公司。然而，企业申请时，却对此事闭口不提。同时，税务人员发现上述D公司与B公司在英文拼写上，竟然只差了一个字母，这一巧合更加引起了税务人员的怀疑。　　围绕涉税疑点，税务机关与A公司进行了约谈。据企业财务人员介绍，A公司2006年曾发生过股权转让，外方股东荷兰D公司将原持有A公司49.5%的股份以789万元人民币低价转让给B公司，香港C公司也将A公司部分股份以143.27万元人民币低价转让给B公司，共计转让收入932.27万元。同时，A公司财务人员声称，B公司实际出资1410.9万美元。至此，A公司如果可以提供B公司在股权转让中实际交付的银行汇算凭据，并补缴预提所得税后，税务机关即可为其办理对外支付税务证明。但是，企业始终无法提供有说服力的证明资料。税务机关认为，根据中国与荷兰对所得避免双重征税和防止偷漏税协定的相关规定，D公司股权转让没有取得收益，不予征税。B公司企业注销财产清算所得1632.15万元，依据企业所得税法的相关规定，股权转让收入，应予以征税。最终，经过税务人员宣传、辅导，在事实面前，A公司同意为B公司代扣代缴非居民企业所得税163.21万元。　　故技重演，全省金额*5非居民企业注销清算税款入库　　2013年4月，合肥市蜀山区国税局合资企业E公司申请注销。税务人员在办理注销过程中发现，该公司向所有者分配剩余财产约2.18亿元，金额巨大。其中一方是外资，占50.5%的股份。“会不会又是一笔‘空头’转让？”税务人员不禁在心中念叨。该局迅速与市国税局国际税务主管部门联系，市、区两级国税机关联合对该公司进行了约谈。　　原来，该公司在经营过程中，发生过几次股权变更，由3个股东变成目前的两个股东。“有没有股权转让支付凭证？”税务人员仿佛感觉到又将逮住一条“大鱼”。该公司如同上述A公司一样，无法提供任何支付证明，是“空头”股权转让的又一典型。根据税法的相关规定，该公司应就支付给外方股东的剩余财产代扣代缴非居民企业所得税。近日，企业已将非居民企业所得税1102.62万元扣缴入库，成为安徽省*5一笔非居民企业注销清算税款。　　在案例中，非居民税收的隐蔽性表现突出。纳税人为了躲避缴税义务，千方百计地制造各种避税迷局。笔者认为，加强非居民税收征管、捍卫国家税收主权，需要从多方面努力：一是强化政策宣传。围绕纳税人可能发生的非居民税收类型，推出个性化政策辅导“套餐”，辅导纳税人及时、正确履行非居民企业所得税代扣代缴义务。　　二是建立协税护税网络。与经贸、商务、银行部门密切联系，定期开展信息交换，实时掌握企业涉外税收义务发生情况，提高非居民税收管理针对性。　　三是引导税务人员提高专业素质。案例中反映开展非居民税收管理不仅需要高度的工作责任心，更需要有扎实的业务水平和对细节的把握能力。因此，应组织税务人员开展培训，总结已有的非居民税收避税方式，分析研判可能出现的变化形式，做到举一反三。同时，鼓励培养年轻税务人员学习商务英语，熟悉英语合同、文书条文。