CPA谨慎执业的案例分析（十七）来源：作者：日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　注册会计师从40户华兴公司期末应收账款客户中，抽取出18户样本，占抽出样本总户数的45％，抽取样本的总金额为11402667.48元，占期末应收账款余额76％。收到回函的样本金额为9692267.36元，占总样本的85％。注册会计师对收回样本回函进行分析，发现4361520.31元应收账款产生差异，经追查，由于华兴公司业务往来的内部控制及其应收账款的管理混乱，华兴公司记错账的达3647890元。　　据此，注册会计师推断总体误差超过可容忍误差，应当扩大函证的范围或执行替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。　　[分析]　　由于注册会计师评价样本的结果，是要推断总体特征的，如果样本不充分，应当扩大样本范围，使样本可以代表总体。注册会计师评价样本结果，以确定对总体的相关特征的最初评估是否得到证实或需要修订。对于控制测试，出乎预期的高样本误差率会导致所评估的控制风险水平的提高，除非获得进一步的证据证实最初的评估。对于实质性测试，如果某一样本中的误差金额高得异常，同时又没有进一步证据表明重大错报不存在，可能使注册会计师认为某一账户余额或交易类别存在重大错报。因此，注册会计师使用样本结果推断总体特征时，应当注意：　　1.如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师应增加样本量或执行替代程序，获取更多的审计证据。　　2.如果推断总体误差接近于可容忍误差时，注册会计师应该考虑是否增加样本量或执行替代审计程序，获取补充审计证据，降低风险。　　3.如果对样本结果的评估显示，对总体的相关特征的最初评估需要修正。注册会计师可以：（1）要求管理当局对识别的误差及存在更多误差的可能性进行调查，并进行必要调整；（2）修改计划的审计程序。如实施控制测试时，注册会计师可以扩大样本量、测试可选择的控制、或者修改相关的实质性测试；（3）考虑对审计报告的影响。