溯及既往起争议来源：中国税网作者：李兆荣日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　基本案情　　2001年12月，某县地税局在对一家企业2001年度纳税情况进行检查时发现，该企业经营状况良好，但职工工资及奖金却与往年持平，这与实际掌握的情况很不一致。而且该企业2001年度临时工工资较往年有大幅增长，财务费用在年初的几个月发生额也比较大。经深入车间走访调查，查实该企业2001年度在发放职工奖金时，虚增临时工人数，将奖金列入了临时工工资。同时，在2000年春节前后，该单位兑现了1999～2000年度的职工集资利息。核实后应补缴个人所得税15万元，其中2001年5月1日以前应补缴10万元，5月1日以后应补缴5万元。　　该县地税局作出处理决定，责令该企业缴纳5月1日以前的个人所得税10万元，向个人追缴5月1日以后所偷逃的个人所得税5万元。同时作出处罚决定，对该企业未代扣代缴税款的行为处以0.5倍罚款，计7.5万元。该企业在规定的期限内缴清了税款后，向市地税局申请行政复议，要求撤销该县地税局作出的罚款7.5万元的处罚决定。其理由是在新《税收征管法》实施以前，扣缴义务人应扣未扣的税款，税务机关不能处以罚款。该县地税局处以罚款属于越权，应予撤销。　　复议决定　　市地税局对该案进行了细致的审查，最后作出复议决定，变更该县地税局作出的处罚决定，对甲企业2001年5月1日以后未扣缴的个人所得税5万元，处以罚款0.5倍计2.5万元。　　法理评析　　本案主要牵扯一个法律的溯及力问题。所谓法律的溯及力，又称溯及既往的效力。是指新法律颁布后，对它生效之前的事件和行为是否具有法律约束力。若有，则具有溯及力；若无，则不具有溯及力。　　法律一般只能适用于生效后发生的事件和行为，不适用于生效前的事件和行为，即不溯及既往，或者说没有溯及力。目前，世界各国遵循的原则有下列几种：　　1.从旧原则：即新法律没有溯及既往的效力，对新法律生效前的行为或事件不能适用新法律，只适用于旧法律的规定。　　2.从新原则：即新法律有溯及既往的效力。对于新法律生效前发生的事件和行为，凡属尚未处理的，一律按新法律处理。　　3.从轻原则：即对新、旧法律进行比较，哪个法律对行为人处罚轻，就适用哪一个法律。　　4.从新兼从轻原则：即新法律原则上有溯及既往的效力，但如果旧法律的规定对行为人的处罚较新法律轻，则按旧法律处理。　　5.从旧兼从轻原则：即新法律原则上无溯及既往的效力，但如果新法律对行为人的处罚较旧法律轻，则按新法律处理。也就是说，如果法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章没有作出特别规定其有溯及力，则其就不溯及既往，即没有溯及力。目前多数国家都采用从旧兼从轻原则。我国也适用从旧兼从轻原则。　　那么，新《税收征管法》有没有溯及力呢？对此，国务院明确规定，新《税收征管法》没有溯及力，即对2001年5月1日前已经发生的行为和事件，没有溯及力，也就是说没有效力。2001年5月1日前已经发生的行为和事件，只能适用当时有效的法律、法规、规章和规范性文件；2001年5月1日以后（含5月1日）发生的行为和事件，适用新《税收征管法》和现行有效规定。如果一个行为跨越2001年5月1日，则应分别适用，即2001年5月1日以前的行为，适用以前的规定，2001年5月1日以后（包括5月1日）的行为，适用新的规定。　　因此，根据新《税收征管法》第六十九条之规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。　　由此可见，该县地税局作出的对2001年5月1日以前应扣未扣个人所得税处以罚款无法律依据。因此，市地税局对其处罚依法作出变更。