无法删除的大案――删除文档中隐藏的秘密来源：中国税网作者：云帆日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　当前，部分纳税人受经济利益的驱动，偷逃骗税等税收违法行为不断发生，并且偷逃税的手段呈现出科技化、复杂化和隐蔽化的趋势。在目前的偷税方式中，以设置帐外帐进行偷税的方法在最为普遍，*2有代表性。所谓帐外帐就是不法分子为偷逃国家税款，私自设立两套账簿，对内账簿真实核算生产经营情况；对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以虚假的生产经营情况应对各方检查并以此作为纳税申报的依据，通过做假账的手段达到偷逃税款的目的。最近，某市稽查局就查处了一起利用帐外帐隐瞒企业的部份产品销售收入和下脚等收入的案件，查补税款68.51万元，有效的堵塞了偷税漏洞，狠狠打击了利用帐外帐进行偷税的违法行为。　　一、涉案纳税人基本情况：该单位由原某市xx机电制造有限公司改制而来，属某市国税局管辖的增值税一般纳税人，主要经营范围：建筑工程机械、起重运输机械、电动机、变压器、电焊机、电动工具、减速机、输送机、给料机械、电动车及其他机械制造、销售、修理、安装，适用税率17%，该单位2001年2月至2005年5月向税务机关申报销售收入66713462.51元，已纳增值税2753760.29元，税收负担率为4.13%.二、案件来源、基本案情、作案手段：　　案件来源：2005年5月26日，某市稽查局按照工作按排对该市xx发展机电制造有限公司开展日常检查，在检查过程中从该单位门卫处发现该单位有大量下脚收入没有入帐，在进一步深入检查过程中接到群众举报反映该单位销售部分产品和下脚收入不开票不申报现象，而且金额较大。　　基本案情：该单位由门卫收取部份销售款和下脚收入、水电费等其他收入，建立帐外现金收支帐，收取的钱款存在企业另外以公司股东个人名义开立的储蓄存折上，这些收入绝大部份未开票未申报销售收入。　　作案手段：企业帐外取得的收入，由于对方不需要发票，一部分通过收取现金然后存入个人储蓄存折、一部分让客户以个人名义直接汇入个人帐号，在使用时从个人帐号上取出来以股东投资款等名义再转入帐内使用，支付企业的日常开支等，然后由财务进行帐外核算该部分资金的收支平衡。　　三、检查方法及过程：　　（一）、选定目标，认真分析，制定检查方案。　　由于在目前以私营、个人独资企业为主流的情况下，当前一些企业的依法纳税意识不强，过分追求利润，无视税法的尊严，总是抱有侥幸心理，对缴纳国家税款采取了能偷则偷，能瞒则瞒的办法，利用各种手段偷逃国家税款，在此情况下，传统的、简单的就帐查帐方法已很难将帐外帐偷税的问题查清、查透，那么稽查人员劳而无功不说，从另一方面来讲无形中也助长了偷税分子的嚣张气焰，所以接到对该企业日常检查任务后，稽查人员通过大征管软件和税收监测分析系统，对该企业的有关数据资料进行了案头分析，该企业2001年2月至2005年5月向税务机关申报销售收入66713462.51元，已纳增值税2753760.29元，税收负担率为4.13%，然后又详细了解了该企业的产品结构及销售对象。检查小组对上述情况进行了认真的分析，初步拟定了检查方案，认为该企业的税负率虽说从表面上看还说得过去，但相对于机械行业来讲还是显得略低了一点，而且建筑工程机械和起重运输机械的销售对象多为建筑施工企业，多数不要发票，极有可能存在隐瞒销售的情况，从而确定了对该企业的检查以检查销项税额为主，重点检查企业的帐外收入，并且必须对企业的生产经营场所进行彻底详查现场检查，对现场检查收集的资料与财务会计处的帐证进行认真核对，以现场检查发现的问题为突破口，对有疑点的必须顺藤摸瓜，一查到底的办案方案。　　（二）、一击而中，美中不足。　　2005年5月26日，检查人员对该企业进行了现场检查，我们将现场检查的重点放在企业的生产场所，在对企业生产车间进行现场检查时，发现生产电机过程中产生大量的矽钢片废料及钢材的边角料等，而且了解到边角下脚料在出售时门卫均要称重后才能放行，于时立即对门卫处进行突击检查，在企业门卫处，发现了几本记录出售边角下脚料的日记本以及一些出门证和欠条，从欠条和日记本记录的内容上来看，我们初步判断这可能是一本帐外帐。在财务人员处，又发现了一张企业财务人员手写的历年销售分析，上面记录企业的产品销售及下脚收入详细数据，检查人员立即检查了该企业的其他业务收入明细账后发现该单位2001年10月至2005年4月申报下脚废料收入合计仅4万多元，但是经检查人员初步统计门卫处记录的出售边角下脚料取得现金收入合计达240多万元，一个大要案初露端倪。分局领导对这一情况非常重视，分管领导亲自挂帅，在初步核对了部份资料的基础上，我们决定先从询问有关人员方面入手，该企业财务会计承认取得的下脚收入只有一小部分入帐，但是对该部分帐外资金的保管使用情况，门卫和财务人员都闪烁其辞、互相推诿说不出个所以然来，问及企业法人，他又声称收到现金后已经全部用于帐外的日常开支了，但偏偏又提供不出日常开支的凭据而且对具体使用明细情况又患了“健忘症”。面对这种情形，检查人员通过认真分析后认为该企业为股份制企业，取得240多万的现金收入不可能没有专人来保管使用这部分资金，而且平时使用这部分资金的详细记录不可能不保存，否则股东查询时如何使人信服，所以该企业极有可能存在帐外小金库。虽然这部分违法事实比较清楚、而且证据确凿，就此结案企业是完全同意税务机关的处理意见，但是这部份资金的去向不明、疑点重重，究竟会以什么形式用到什么地方去了呢？出于职业敏感检查人员觉得这里面大有文章，但是相关人员的不配合使得检查人员束手无策，案情难以取得实质性的突破。　　（三）、再度出击，锦上添花。　　就在案件一度陷于停顿之际，又接到群众来信举报该企业有销售产品及下脚收入不申报的现象，虽然举报信中的内容对查案的帮助不大，但是经过分析更加证实了起初的判断，企业很有可能除了隐瞒下脚收入外还存在着其他重大偷税情况，分局领导进行研究后果断决定杀个“回马枪”， 对帐外收入部份查个水落石出，对企业的偷税现象绝不姑息迁就，一查到底。针对该企业的生产流程和内设部门的职责情况，确定出检查目标，分局领导亲自带队组织精干力量再度出击，对该企业进行严密的二次现场检查，现场检查以企业的办公场所为主生产车间为辅，检查范围扩大到企业所有的非生产人员的办公地点，查前实行严格的保密措施，在进行详细的分工后检查人员兵分多路，两人一组按照部署迅速到达各个部门，果然在该企业分管销售的副总办公室有了重大突破，发现了一些电脑打印的该企业销售统计表及收款明细表，但是从时间上来看又残缺不全，于是检查人员对该单位的所有电脑进行地毯式检查，在财务人员使用电脑的历史记录中发现了一部分近期删除的文档，文档名称和已经查获的统计表名称一致，检查人员立即对使台电脑的财务人员进行询问责令提供完整的电子文档，她起先推说该文档已经彻底删除了，接着又说不是自己编制的得问企业的老总，于是分局领导一方面向企业的财务人员和法人宣传税收政策并让他们当面对质，另一方面决定立即对企业财务人员使用的电脑主机进行封存调取，并且叫来计算机专业从业人员准备对已删文档进行技术恢复，在稽查人员一波接一波的强大的攻势面前，企业的财务人员和法人的心理防线终于全线崩溃，承认了存在利用帐外小金库进行偷税的事实并且愿意提供完整的电子文档，还被迫提供了以企业股东名义开设的三个个人储蓄帐号。于是检查人员将电脑中已删文档进行技术恢复并与企业提供的电子文档进行比对，发现两者基本一致，而且在文档中还发现了企业帐外小金库的资金收入及使用情况、2004年1月至2005年4月的所有发出货物记录等一系列有价值的内容，通过将电子文档全部打印后进行分类整理，逐一核对，找到了该企业偷税的更为有力的证据，通过分类整理，企业在2001年2月至2005年5月，帐外取得的边角下脚料收入有239.26万元、水电费等其它收入13.35万元、零星销售产品有7.3万元、2004年1月至2005年4月实际发出货物总额3524.43万元剔除各类扣除因素534.34万元后实际销售货物2990.09万元，以上各项总计3250.00万元；而企业实际2001年2月至2005年5月申报的下脚收入只有4.94万元、水电费收入1.71万元、2004年1月至2005年4月实际已申报产品销售总额2771.86万元，以上合计已申报2778.51万元。面对这样的事实，企业无话可说，检查人员对这些数据进行逐一梳理核对，对以股东个人名义开设的个人储蓄帐号履行必要的审批手续后到银行进行调查取证，并陬得了该单位偷税的相关证人证言，证实了开始的判断准确性，企业在生产过程中产生大量的边角下脚料销售时大都是现金交易，而且对方很少需要发票，于是就将这部分收入进行帐外循环，还有购买建筑工程机械和起重运输机械的客户大都为施工企业，要不要发票无所谓，价格稍微下浮一点就可以不要发票，然后货款再打入帐外个人帐号上，在使用时再以股东投资款的名义从帐外过渡到帐上，为这部分帐外资金披上了一层合法的外衣后源源不断的流入“其他应付款”科目。至此，一个40万元以上的大要案已经显山露水。　　四、税务行政处理结果：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》*9条、第二条、第十九条的规定，追缴增值税68.51万元，并按规定对该公司作出了相应的罚款，同时依法加收了滞纳金。　　五、检查分析及案件反映出的税收政策、征收管理方面的问题：　　该企业多年来申报的下脚收入每年只有1万多元，从行业特点来考虑衡量，与申报年销售额达1500多万元的企业销售规模是不对应的，作为对企业的纳税情况行使监督管理职能的税务部门，这一现象并未引起责任区管理人员和纳税评估人员的注意，虽然不能说是管理部门管理不到位，但如何提高对企业日常征收管理的广度和深度是值得我们思考的。　　六、税务稽查建议：　　1、偷税者在与税务部门多年偷税与反偷税的较量中，对税收政策十分熟悉，甚至摸透了税务部门稽查的工作思路，作案手段更加隐蔽。主要表现为偷税环节前移，设置两套账（帐外帐）。即账外偷税，一般体现在销售环节，采用少记、不记销售收入的方法偷逃税款。具体为：（1）收入不全额入账，只记货物或应税劳务的售价，不记价外费用，甚至有意分解销售收入，转移部分销售款到账外；（2）收入项目不全面反映，只记主营业务收入，不记附营业务收入，或只记主要产品收入，将副产品、自制半成品和残次品以及下脚收入转作账外资金，然后再改头换面以另外的名义转入帐内使用；（3）销售收入不入账，也不结转成本，形成虚假库存；（4）设两套账甚至多套账，专设小金库，销售、购进均不入账，形成账外经营；这就需要稽查部门积极探索稽查新方法，通过改进选案方式，加强选案科学性，提高稽查的针对性和准确性，建立稽查选案积分制和税务稽查预警机制等措施来提高稽查质量，查前做好充分的准备工作，拟定详细的调查计划或者调查提纲，精心组织检查的实施，善于在检查中发现蛛丝马迹，找准突破口，这样才能达到事半功倍的效果，更有效地打击偷税行为，要加大处罚力度和案件公告、曝光力度，增强震慑力，同时还要密切与公安机关的联系，加大执法力度，充分发挥稽查的警示教育作用。　　2.建立税务稽查与税务管理的信息传递制度。税务稽查的目的是“外查内促”，即针对检查中发现的问题，及时建议征管部门改进工作中的薄弱环节，提高征管工作水平和效率。税务稽查不仅是查补税款，关键是通过稽查发现征管中存在的管理问题，及时将相关信息反馈给征管部门，促进其改进工作，加强管理。进而从征纳两个方面促进了税收执法管理工作的完善，最终达到提高征收管理质量的目的。因此建立健全税务稽查制度 ，一是要建立一个广泛的案源渠道，使偷逃税等违法行为置于监控之下；二是要完善内部沟通机制，发现问题及时反馈；三是要税务稽查与管理各部门之间应该建立一套规范的联系制度。　　3. 税务稽查要以高质量的税收征管为前提。目前的税务稽查应该建立在高度信息化的基础上，与现行的新征管模式相适应。现行的征管目标是依托计算机网络和科学先进的稽查管理手段，对纳税人实现全面监控。因此要提高税务征收管理与稽查管理的科技含量，为*5限度地适应现代化管理的要求，应该认真研究分析税收管理与稽查管理之间相互衔接、相互促进的各项因素指标，并据此开发相应的管理软件，建立科学的运行机制，以减少操作中的随意性和人为因素干扰，形成各方面既相对独立，又互为联系的有机统一体，真正搞好税务稽查与各环节的衔接，更好地发挥税收管理效能，促进税收工作的开展。　　5、要建立科学的稽查人员管理机制，改善税务稽查环境。要不断加强稽查人员查帐技能的学习和培训，加快稽查信息化建设，提高稽查效率和现代化水平。新形势下，企业大多进行电脑记帐，由于稽查人员缺少财务会计电算化技能和知识，进行电脑查帐时，对于企业可能隐藏在核算软件中的涉税违法事实无法发现，即使检查，也不过是没有针对性地跟着感觉走，建议加强培训以适应现代稽查工作的需要。　　6、注重普法宣传教育，不断提高公民的纳税自觉性，在全社会营造诚信纳税光荣的氛围，鼓励企业依法纳税、诚信经营。