华能电力工程有限公司偷税案分析来源：作者：仇红琴　文海日期：2007-11-20字号[ 大 中 小 ] 　　当前，由于工业、民用耗电量的急剧增长，给电力工程行业的发展带来了生机和活力。华能电力工程有限公司以增容、扩容、改、扩建电力线路为主要业务，是专门承接工矿企业电力线路改造工程的一家私营企业。2001年成立以来，该公司不是抢抓机遇依法经营，而是将手伸向国家税收，在"发票"上大做"手脚"，偷逃国家税收。　　疑问重重　　2006年5月，地税稽查局对华能电力工程公司2003至2005年纳税情况实施稽查。通过查阅公司近3年的经营会计报表发现，报表反映这是一个年营业收入不足50万元，累计经营利润不足2万元的小型私营企业。　　在浏览2004年"应收账款"明细账时，意外发现华能公司与十几家企业有经济往来，账面"应收账款"明细账贷方合计有500多万元，且经济业务发生时间大都在上年或前几个年度。询问公司会计得知，"应收账款"科目贷方是核算预收的电力工程线路改造款，这些挂账的工程项目至今尚未完工结算。其中：预收工程款最多的是县城职工医院，账面反映90万元 （"应收账款——职工医院"科目贷方余额），发生时间系2003年。经查该公司与来往的客户中，预收工程款最少的单位也在20万元以上。　　在检查华能公司使用过的发票存根联时，发现存根联的金额以万元左右者居多，只有个别工程的金额超过十万元。检查发现票号为100238的发票存根联有些奇怪。建设单位——职工医院，工程项目——南北工人村切转供电工程款，金额84675元，开票日期——2003年10月7日。通过审查"营业收入"明细账，在2003年 10月12日凭证找到了作为原始凭证的记账联，会计分录：借：现金 84675、贷：营业收入84675，摘要栏记载：收职工医院工程款。　　这笔账务的处理有悖常理，对于职工医院来说，正常情况应当是用预付的工程款抵付这笔支出，而不必再用现金支付。对于华能公司来说，为什么已预收职工医院工程款，还要另收现金呢？联想稽查中发现的其他一系列不正常的情况，不禁疑团重重：华能公司超过500万元的预收工程款，与其年营业收入50万元相比，差距极大，该公司有隐瞒真实经营收入的嫌疑；公司所有发票存根联开具的金额，只有个别工程超过10万元，与其预收工程款的项目金额（大多在20万元以上）反差较大，哪一家单位会傻到预付的工程款，远远高于其实际工程款呢？　　经分析断定，这些有悖常理的疑点背后，必然隐藏着不可告人目的，税务检查人员决定先从职工医院工程款入手查明真相。　　初现端倪带着疑问，税务检查人员深入职工医院调查。医院负责工程人员介绍： 2002年医院将南北工人村切转供电工程交给华能公司承建，总造价为 1277000元，2002年付款300000元，2003年付款977000元，2003年10月工程完工，工程价款全部结清。华能公司开具了一张金额为 984675元的发票（号码为、100238）和购买变压器的商业企业零售发票 292325元，共1277000元交给了院方。该负责人给我们出具了书面证明材料，并提供了发票联复印件。通过核对发票联号码，这张发票正是华能公司入账的那一张，但金额却是职工医院入账发票的一个零头84675元，差额90万元整。如果将华能公司购买变压器的发票292325元（以耗用材料直接冲抵营业收入）计算在内，华能公司隐瞒营业收入I192325元。　　再露马脚　　华能公司采取以进货发票抵顶营业收入、开具大头小尾发票等手段偷逃国家税款已成事实。检查人员推断华能公司的作法绝不是个案。于是决定扩大范围，对华能公司其它可疑账目进行全面检查。一起以编造假借款，隐瞒营业收入的偷逃税行为浮出水面。　　该公司2004年7月12日，账面记载供电局借款54万元，列入"其他应收款"科目，原始凭证是一张转账支票存根联，没有供电局的借据。7月 13日，收到供电局还款42.25万元，原始凭证是一张进账单，也没有华能公司的收条。两笔经济业务，会计分录如下：　　7月12日：　　借：其他应收款——县供电局　　540000　　　　贷：银行存款　　540000　　7月13日：　　借：银行存款　　422500　　　　贷：其他应收款——县供电局　　422500　　这两笔看似平常的会计分录，实际上暗藏玄机。据供电局财务负责人介绍：供电局从来没有向华能公司借过钱，更谈不上借款54万元。他们虽然没有借款的事，却与华能公司发生过经济业务，曾经向华能公司支付过一笔工程款，款额42.25万元。原来，华能公司2004年承包供电局切转二期农网工程，价款计422500元（其中：料费为126750元、工费为 295750元）。2005年6月华能公司开具服务业发票二张（号码为 764728、764729），金额分别为 69690元、57060元，受票单位——供电局，服务项目——农网工程，另开收据一张，金额295750元，共 422500元交付县供电局，办理了工程结算手续。检查人员将华能公司开具的二张服务业发票与存根联进行了对比，发现又是二张大头小尾的发票，号码为764728的服务业发票，开具金额275元；号码为764729的服务业发票，开具金额275元，合计550元，这两张发票存根联的抬头都是个人名字，服务项目写成了电表编号。　　华能公司既然在账上做了供电局的42.25万元假还款，那么从银行支付的54万元又到哪儿去了呢？为了弄清54万元的去向，检查人员来到了商业银行云龙支行，在银行职员热情的协助下，查明54万元已转到了食品公司的账户　　在列举的大量证据面前，华能公司法人代表王某某交代："华能公司为开办洗浴中心，曾购置食品公司的门面房，汇给食品公司的54万元，是购房款的尾款。在与供电局办理工程结算时，我指使会计将发票联与其他发票联分开开具，不填收票单位名称，金额为295750元的那张收据存根，我销毁了。"华能公司主管会计刘某某也交代："为了掩盖与供电局的真实经济业务，我做了假借款、假还款的账务处理，为不露破绽，我故意将转账支票存根联中的收款单位，没有按实际支付单位填写，而写成供电局".至此，华能公司通过采取隐瞒与供电局之间的真实经济业务的手段，用假借款、以假还款的账务处理，掩盖营业收入422500元。　　扩大战果　　地税稽查局派出取证外查小组，先后走访移动通讯公司分公司、物业公司、开发区管委会、劳保福利厂、电力实业公司、住房公积金管理中心、矿务集团资金结算中心等十几家单位，在大量的取证资料中（除职工医院工程外），又查出华能公司开出的两张大头小尾发票，隐瞒营业收入达 2574322.86元；同时还发现，华能公司对盈利大的工程项目，为达到逃避企业所得税的目的，不使用本单位的发票，而是利用某建筑工程管理处的发票与建设单位结算。　　华能公司于2003年10月23日，与移动通讯公司分公司签订第三机房楼高压线路改造工程合同，工程造价1050680元，合同规定，自进场施工10日内完工。2003年11月完工结算时，华能公司从某建筑工程管理处取得发票，缴纳了代扣税款（营业税、城建税、教育费附加）后，将发票交给移动通讯公司分公司，作为结算凭证。华能公司为逃避企业所得税的缴纳，将建筑工程管理处取得的发票记账联，隐匿起来，没在账面反映。经核实，仅此一项工程就隐瞒营业利润 273731.07元。　　经查实，2003至2005年，华能公司总共偷税430596.83元，其中：营业税125246.28元、城建税 8767.27元，企业所得税 296583.28元。目前，此案件已移送司法机关处理。