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消费税的纳税人（★★★）
消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
1、生产
（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。
（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。
【解释1】消费税只征收一次，但必须征收一次。
【解释2】（1）某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产卷烟，卷烟要缴纳消费税，烟丝不缴纳消费税；（2）某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产雪糕，由于雪糕不缴纳消费税，烟丝就必须缴纳消费税。
【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是（ ）。
A、用于赞助的消费品
B、用于职工福利的消费品
C、用于广告的消费品
D、用于连续生产应税消费品的消费品
【答案】D
2、委托加工（P322）
（1）委托加工的界定标准
①委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。
②对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
（2）委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。
（3）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
（4）委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。
【解释】消费税只征收一次：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴了消费税，直接出售的，不再征收消费税。
（5）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
【例题·计算题】A企业委托B企业加工一批烟丝，已知，A企业提供的材料成本为100万元（不含税），支付给B企业的加工费为40万元（不含税），消费税税率为30%，应纳消费税=（100+40）÷（1-30%）×30%=60万元，由受托方B企业代收代缴。A企业将委托加工收回的烟丝当期全部用于生产卷烟，在计算卷烟的消费税时，烟丝已经缴纳的60万元消费税准予抵扣。
（6）纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。
（7）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
（8）受托方（提供加工劳务）是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。
【例题1·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于委托加工的表述中，不正确的是（ ）。
A、委托加工的应税消费品，按照委托方的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税
B、纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天
C、委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税
D、委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税
【答案】A
【解析】选项A：委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税。
【例题2·单选题】根据消费税法律制度的规定，委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售时，应缴纳的税金是（ ）。
A、消费税
B、增值税
C、消费税和增值税
D、无需缴纳增值税和消费税
【答案】B
【解析】委托加工收回的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税，但销售货物应缴纳增值税。
3、进口
进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。
4、特殊规定
消费税属于价内税，只征收一次，一般情况下是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。但是，以下情况除外：
（1）零售环节纳税（P329）
1、自1995年1月1日起，金银首饰的消费税在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工、受托代销金银首饰的受托方。
2、自2002年1月1日起，钻石及钻石饰品在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人。
①纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳税；
②纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；
③带料加工的、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。
【解释1】不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。
【解释2】在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。
【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（ ）。
A、纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税
B、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，于移送时纳税
C、纳税人带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税
D、纳税人从事金银首饰零售业务的，在零售时纳税
【答案】B
【解析】选项B：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。
（2）批发环节纳税
自2009年5月1日起，在卷烟“批发环节”加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟，在销售时纳税。
【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有（ ）。
A、批发环节销售的卷烟
B、生产销售的普通护肤护发用品
C、零售环节销售的金银首饰
D、进口的化妆品
【答案】ACD
【解析】（1）选项A：自2009年5月1日起，在卷烟的批发环节加征一道从价计征的消费税；（2）选项B：普通护肤护发用品不属于消费税的应税消费品；（3）选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；（4）选项D：化妆品在进口环节征收增值税和消费税。
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